财务会计报告真实性分析专项培训

培训课件财务会计报告真实性分析1l如何识别虚假会计信息？l如何运用会计信息改进企业决策？2l一、财务会计报告真实性分析的目标l二、如何看待会计信息的真实性l三、我国会计信息真实性的现状l四、虚假财务报告：理论与现实l五、虚假财务报告的造假手段与方法六、虚假财务报告的识别：一个根本框架3l相关概念：相关概念：l财务会计报告l财务报告l财务报表l会计报表l会计信息l会计数据4l一一、财财务务会会计计报报告告真真实实性性分分析析的目的目标标l掌握公司的真实财务情况掌握公司的真实财务情况l一便于正确决策一便于正确决策l二适当躲避风险二适当躲避风险l有关部门或个人的造假风险等有关部门或个人的造假风险等5二、如何看待会计信息的真实性l从会计数据的精确性谈起从会计数据的精确性谈起l会计数据精确性的表象会计数据精确性的表象l会计学家与物理学家的对话l宝钢的报表数据l物理数据往往有精确度，会计报表数据l没有明确的精确度说明l会计数据的精确性是相对的会计数据的精确性是相对的：几乎所有的报表数据都是估计的结果，连现金现金也不例外l6会计信息的真实性是相对的真实性是相对的真实性是相对的如实反映：如实反映：“实是相对的实是相对的应收账款应收账款100，提坏账准备，提坏账准备20按原始金额按原始金额100元反映属元反映属“实，还是实，还是按可收回金额按可收回金额80元反映属元反映属“实实？评价标准：评价标准：1、制度标准：是否符合制度、制度标准：是否符合制度而制度不是固定不变的而制度不是固定不变的2、理论标准：是否符合理论、理论标准：是否符合理论而理论是开展的而理论是开展的7l三、我国会计信息真实性的现状三、我国会计信息真实性的现状l会会计计信信息息失失真真现现象象较较严严重重：以以上上市市公公司司为例为例l仅仅2001年年因因违违规规而而被被证证监监会会查查处处或或被被沪沪深深证证交交所所公公开开谴谴责责和和批批评评的的上上市市公公司司就就达达100余余家家，而而这这些些违违规规行行为为绝绝大大多多数数与与会计造假有关。会计造假有关。l2002年年有有100家家以以上上的的上上市市公公司司更更换换了了会会计师事务所，并且没有充分的理由。计师事务所，并且没有充分的理由。8l上上市市公公司司的的虚虚假假财财务务报报告告：两两个个案案例例简简介介l案例一：东方电子案例一：东方电子l在在采采用用定定向向募募集集方方式式上上市市改改制制过过程程中中，将将未未销销售售的的1044万万内内部部职职工工股股卖卖给给了了东东方电子出资注册的一个空壳公司。方电子出资注册的一个空壳公司。l制制造造“业业绩绩方方案案卖卖出出内内部部职职工工股股票票 虚虚增增主主营营收收入入编编造造虚虚假假中中报报、年报年报炒高股价炒高股价9l案例二：案例二：ST板材板材l特特点点：虚虚假假财财务务报报告告所所涉涉及及的的工工程程完完全全只限于资产负债表只限于资产负债表l公公司司于于2001年年12月月31日日发发现现少少计计预预收收账账款款48586.6万万元元、预预付付母母公公司司本本钢钢集集团团账账款款约约48583万万元元及及银银行行存存款款约约3.6万万元元，于于2002年年对对上上述述少少计计金金额额作作为为重重大大会会计计过过失进行了追溯调整。失进行了追溯调整。l动机：增发动机：增发新股新股10l申请增发的条件之一是，上市公司“不存在资金、资产被具有实际控制权的个人、法人或其他组织及其关联人占用的情形或其他损害公司利益的重大关联交易l评价：只限于资产负债表，资产和负债工程同时少计一笔，对于公司2001年12月31日的股东权益及2001年度的利润并无影响。但是它影响了投资者对上市公司真实情况的判断，上市公司掩藏这些交易的目的一旦得逞，如上例中ST板材申请增发成功，这无异于对广阔的潜在投资者来说埋下了一颗在未来随时可能爆炸的“地雷。11l四、虚假财务报告：理论与现实四、虚假财务报告：理论与现实l一一虚假财务报告的涵义虚假财务报告的涵义l虚虚假假财财务务报报告告是是指指未未能能遵遵循循财财务务会会计计报报告告标标准准，无无意意识识或或有有意意识识地地采采用用各各种种方方式式和和手手段段歪歪曲曲地地反反映映企企业业某某一一特特定定日日期期财财务务状状况况和和某某一一会会计计期期间间经经营营成成果果和和现现金金流流量量，对对企企业业的的经经营营活活动动情情况况做做出出不不实实陈陈述述的的财财务会计报告。务会计报告。12l二二虚假财务报告的类型虚假财务报告的类型l1、错误型虚假财务报告、错误型虚假财务报告l2、舞弊型虚假财务报告、舞弊型虚假财务报告l二二者者的的区区别别主主要要在在于于对对于于已已经经存存在在的的虚虚假假报报告告行行为为是是否否存存在在事事先先主观成心。主观成心。l几个判断标准：几个判断标准：l虚假报告涉及金额的大小虚假报告涉及金额的大小l发生的频繁程度发生的频繁程度l涉及事项的性质和复杂程度涉及事项的性质和复杂程度l会计人员的素质等会计人员的素质等13l从内容上看从内容上看，虚假财务报告有l1、财务数据虚假、财务数据虚假：企业虚计资产，少列负债，虚增利润，少扣费用等。l2、非财务数据虚假、非财务数据虚假：对非财务数据进行虚假表述，在上市公司中对公司成立时间的虚假披露，对关联方关系的虚假陈述等都属于此类14l三三虚假财务报告的危害虚假财务报告的危害l对于上市公司来说对于上市公司来说l1、给给各各级级投投资资者者和和潜潜在在的的投投资资者带来直接或间接的损失者带来直接或间接的损失l2、严严重重破破坏坏了了整整个个证证券券市市场场的的诚诚信信根根底底，破破坏坏了了市市场场运运行行的的根根本规那么本规那么l3、对对于于注注册册会会计计师师和和会会计计师师事事务务所所来来说说，虚虚假假财财务务报报告告的的存存在在客客观观上上无无疑疑加加大大了了审审计计风风险险和和增增加了注册会计师的法律责任。加了注册会计师的法律责任。l4、加加大大了了公公司司高高管管人人员员的的风风险险和法律责任和法律责任15四虚假财务报告的动因分析四虚假财务报告的动因分析l1.筹资压力l为了发行和上市股票，便通过各种舞弊手段进行会计处理，以确保公司连续三年盈利。如四四川川红红光光在发行上市材料中，将1996年的亏损1.03亿元做到盈利5400万元。16l2.处分机制的压力l公司上市后可能受到的处分包括各种原因引起的批评、谴责以及因财务状况和经营状况恶化而被特别处理、停牌等等l3.炒作业绩，从中牟利l4.其他原因和目的l17五、虚假财务报告的造假手段与方法五、虚假财务报告的造假手段与方法l手段1虚构交易事实常见造假手段包括虚构销售对象、填制虚假发票和出库单等l通过伪造的原始凭证，虚拟交易的真实性、合法性可以暂时经受住一般的检查。然而，虚拟交易所产生的虚拟资产“应收账款终究无法收回。长期挂账的应收账款如潜伏的地雷，难免有引爆的一天。同时，对于某些连续数个会计年度虚拟交易的上市公司，与经营业绩同比例增长的应收账款也时刻吸引着审计、监管人员们置疑的目光。18l案例案例l在在2001年年遭遭受受处处分分的的黎黎明明股股份份，就就是是在在1999年年通通过过“一一条条龙龙造造假假手手段段，假假购购销销合合同同、假假货货物物入入库库单单、假假出出库库单单、假假保保管管账账、假假本本钱钱核核算算等等，主主营营业业务务利利润润虚虚增增1.53亿亿元元，利利润润总总额额虚虚增增8679万万元元。在在2000年年遭遭受受证证监监会会处处分分的的郑郑百百文文公公司司，也也是是采采用用在在上上市市前前采采取取虚虚提提返返利利、少少计计费费用用、费费用用跨跨期期入入账账等等方方法法，虚虚增增利利润润1908万万元元，并并据据此此制制作作了了虚虚假假上上市市申申报报材材料料；上上市市后后三三年年采采取取虚虚提提返返利利、费费用用挂挂账账、无无依依据据冲冲减减本本钱钱费费用用等等手手段段，累计虚增利润累计虚增利润14390万元。万元。l2001年年引引起起股股市市地地震震的的银银广广夏夏，通通过过伪伪造造购购销销合合同同、伪伪造造出出口口报报关关单单、虚虚开开增增值值税税专专用用发发票票、伪伪造造免免税税文文件件和和伪伪造造金金融融票票据据等等手手段段，虚虚构构主主营营业业务务收收放放，虚虚构构巨巨额额利利润润7.45亿亿元元，其其中中，1999年年1.78亿亿元元；2000年年5.67亿亿元元。19反思反思上上述述案案件件的的有有关关注注册册会会计计师师，没没有有采采取取正正确确的的方方法法对对重重要要的的应应收收账账款款进进行行发发函函询询证证，或或没没有有对对存存货货进进行行必必要要的的盘盘点点。也也没没有有采采用用分分析析性性的的审审计计技技术术，来来执执行行收收入入循循环环测测试试、现现金金及及银银行行存存款款测测试试以以及及本本钱钱分分析析等等程程序序。因因为为，这这些些技技术术的的采采用用往往往往能能发发现现销销售售的的漏漏洞洞。如如对对应应收收账账款款的的客客户户由由注注册册会会计计师师直直接接进进行行询询证证，是是查查出出虚虚假假销销售售收收入入最最重重要要的的方方法法。而而中中天天勤勤会会计计师师事事务务所所却却将将询询证证函函交交给给了了银银广广夏夏公公司司，给给该该公公司司造造假假留留下下了了极极大大的的空空间间。同同时时，将将销销售售收收入入、应应收收账账款款的的变变动动与与材材料料本本钱钱、人人工工费费用用、仓仓储储费费用用等等工工程程变变动动相相结结合合来来进进行行分分析析，也也往往往往能能发发现现其其可可疑疑之之处处。如如银银广广夏夏公公司司，销销售售收收入入成成倍倍增增加加，但但仓仓储储费费、运运输输费费等等却却分分文文没没有有增增加加，按按一一般般逻逻辑辑也也能推理出该公司的造假现象。能推理出该公司的造假现象。20l附：附：l麦麦 科科 特特 事事 件件 反反 思思21手段手段2会计核算会计核算l1利利用用会会计计政政策策变变更更、会会计计估估计计变变更更和和会会计过失更正计过失更正l会会计计准准那那么么规规定定企企业业对对同同类类交交易易可可以以采采取取不不同同的的会会计计政政策策，并并允允许许自自发发性性的的会会计计政政策策、会会计计估估计计变变更更。这这种种做做法法的的初初衷衷是是使使上上市市公公司司具具有有灵灵活活的的理理财财自自主主权权并并提提供供有有关关企企业业财财务务状状况况、经经营营状状况况和和现现金金流流量量等等更更相相关关、更更可可靠靠的的信信息息。但但是是，一一些些上上市市公公司司却却钻钻自自发发性性会会计计政政策策变变更更的的空空子子，随随意意变变更更会会计计政政策策或或会会计计估估计计，为为满满足不同目的之需将盈亏调前、调后。足不同目的之需将盈亏调前、调后。22l2利用各种资产减值准备利用各种资产减值准备l计计提提资资产产减减值值准准备备的的初初衷衷是是夯夯实实上上市市公公司司的的资资产产，压压缩缩上上市市公公司司进进行行赢赢余余管管理理和和利利润润操操纵纵的的空空间间，从从而而提提高高利利润润的的质质量。量。l准准那那么么对对于于企企业业在在何何种种情情况况下下应应考考虑虑计计提提资资产产减减值值准准备备的的描描述述比比较较很很不不充充分分，由由于于我我国国资资本本市市场场不不成成熟熟，使使得得对对资资产产是是否否减减值值的的判判断断留留有有很很大大空空间间，企企业业对对是是否否计计提提资资产产减减值值有有很很大大的的自自主主性性；各各种种减减值值准准备备计计提提的的依依据据很很难难确确定定，例例如如固固定定资资产产、在在建建工工程程、无无形形资资产产现现行行价价值值的的估估价价具具有有很很强强的的职职业业性性，企企业业会会计计人人员员和和注注册册会会计计师师一一般般很很难难判判断断，长长期期投投资资的的减减值值依依据据可可收收回回额额同同样样难难以以确确定定，可可收收回回额额是是资资产产的的销销售售净净价价和和未未来来现现金金流流现现值值的的较较高高者者，在在计