企业研发费用归集规范管理培训

企业研发费用归集规范管理培训 广东维度统计师事务所有限公司 2022年12月 目录 1 企业研发费用归集范围（口径）比较 2 企业研发费用归集流程及重难点解析 企业研发费用归集范围（口径）比较 研发费用的三个不同归集口径 （一）会计准则口径 （二）高新技术企业认定口径 （三）研发费用加计扣除归集口径 l 年度审计报告中研发费用金额 l 高新技术企业研发费用专项审计报 l 纳税申报表-免税、减计收入及加计扣 l 纳税申报表-期间费用明细表中研究 告（研发费用结构明细表） 除优惠明细表 费用 l 纳税申报表-高新技术企业优惠情况 l 纳税申报表-研发费用加计扣除优惠明 l 年度审计报告利润表中的研发费用 及明细表 细表 以上的研发费用相等。 以上的研发费用相等。 以上的研发费用相等。 会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。  高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。  研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。 研发费用归集范围（口径）对比 费用项目 会计准则 高新技术企业认定 研发费用加计扣除 企业在职研发人员工资 企业科技人员工资薪金、 直接从事研发活动人员 薪金、五险一金等人工 工资薪金、五险一金， 人员人工费用 五险一金以及外聘科技 费用以及外聘科技人员 以及外聘研发人员的劳 人员的劳务费用。 的劳务费用。 务费用。 研发费用归集范围（口径）对比 费用项目 会计准则 高新技术 研发费用加计扣 备注 企业认定 除 研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用 用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费 直接投入 费用 用于研发活动的仪器、设 用于研发活动的仪器、设 用于研发活动的仪器、设 备的运行维护、调整、检 备的运行维护、调整、检 备、房屋等固定资产的租 验、维修等费用，以及通 验、维修等费用，以及通 房屋租赁费不计入 赁费，设备调整及检验费， 过经营租赁方式租入的用 过经营租赁方式租入的用 加计扣除范围 以及相关固定资产的运行维 于研发活动的固定资产 于研发活动的仪器、 护、维修等费用 租赁费 设备租赁费 研发费用归集范围（口径）对比 费用项目 会计准则 高新技术企业认定 研发费用加计 备注 扣除 用于研发活动的仪器、设备和 折旧费用与长期 用于研发活动的仪器、设 在用建筑物的折旧费。研发设 用于研发活动等仪器、设 房屋折旧费不计入加 备、房屋等固定资产的折 施的改建、改装、装修和修 待摊费用 备的折旧费 计扣除范围 旧费 理过程中发生的长期待摊费 用 用于研发活动的软件、专利权、 用于研发活动的软件、专 用于研发活动的软件、专 利权、非专利技术（包括 非专利技术（包括许可证、专 无形资产摊销 利权、非专利技术等无形 许可证、专有技术、设计 有技术、设计和计算方法等） 资产的摊销费用 和计算方法等）的摊销费 的摊销费用 用 符合条件的设计费用、装备调试 新产品设计费、新工艺规 设计试验等费用 费用、试验费用（包括新药研制 程制定费、新药研制的临 的临床试验费、勘探开发技术的 床试验费、勘探开发技术 现场试验费、中间试验费等） 的现场试验费 研发费用归集范围（口径）对比 费用项目 会计准则 高新技术企业认定 研发费用加计扣除 与研发活动直接相关的 与研发活动直接相关的其 其他费用，如技术图书 与研发活动直接相关的其 资料费、资料翻译费、 他费用，包括技术图书资 他费用，包括技术图书资 专家咨询费、高新科技 料费、资料翻译费、专家 料费、资料翻译费、会议 研发保险费，研发成果 咨询费、高新科技研发保 费、差旅费、办公费、外 的检索、分析、评议、 险费，研发成果的检索、 事费、研发人员培训费、 论证、鉴定、审评、评 论证、评审、鉴定、验收 其他相关费用 培养费、专家咨询费、高 估、验收费用，知识产 费用，知识产权的申请费 新科技研发保险费等。研 权的申请费、注册费、 注册费、代理费，差旅费 发成果等论证、评审、验 代理费，差旅费、会计 会计费，通讯费等。此项 收、评估以及知识产权等 费，职工福利费、补充 费用一般不得超过研究开 申请费、注册费、代理费 养老保险费、补充医疗 发总费用的20%，另有规 等费用。 保险费。此项费用总额 定的除外。 不得超过可加计扣除研 发费用总额的10%。 研发费用归集口径的比较 实际发生研发费用 高企认定核算金额 可税前加计扣除的 研发费用  会计核算金口径 高企认定口径 加计扣除核算口径 企业研发费用归集流程及重难点解析 企业的研究开发费用的归集范围 u 人员人工费用 u 直接投入费用 u 折旧费用与长期待摊费用 u 无形资产摊销费用 u 设计费用 u 装备调试费用与试验费用 u 委托外部研究开发费用 u 其他费用 一、人员人工费 u 人员人工费，包括企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。 五级科目 六级科目 归集内容 记账原始单据 工资薪金、五险一金 参与研发活动的本企业在职人员的工资薪金、五险一金以及 加班工资 。 1、已审批的立项报告书； 2、项目预算表； 人员人工费 奖金补贴 参与研发活动的本企业在职人员的津贴、补贴与 奖金 ，年终加薪等 3、参与某*项目的研发人 员名单/派工单/工资表/工 其他 其他相关的 外聘 研发人员的劳务费用及其他支出等。 时申请单等 一、人员人工费 1、企业研发人员（包括外聘人员） A、直接从事研发和相关技术创新活动 人员； B、专门从事上述活动的管理人员； C、提供直接技术服务人员； 2、确定可归集的人员费用范围  重点 难点 解 决 方 法  1、不同部门人员费用归集：2、同一个研发人员在同一个年度中参与N个研发项目. 3、跨年度的人员人工费用（包括年终奖） 工资薪金； 五险一金； 以及外聘研发人员的劳务费用。  1、立项报告：参与人员与预算 2、整理完善好企业研发人员的背景资料；（比如，参保证明、 学历证明、项目分工等） 3、按研发项目，建立研发人员工时记录台账；（为会计事务所出具研发费用专项审计报告及享受研发费用加计扣除政策，税务部门核查提供可溯源的依据）研发费用工时记录台账（模板）见下表。 研发人员工时记录台账（模板） 二、直接投入费用 u 直接投入费用，是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。 u 包括： ——研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用； ——用于中间试验和产品试制的模 具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费； ——用于研究开发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用 五级科目 六级科目 归集内容 记账原始单据 材料燃料和动力 从事研发活动消耗的原材料、半成品、燃料和动力费 参与研发有关的材料领用 用（水，煤气与电）。 单/燃料动力使用申请单/ 样品、样机及模具领用单 测试手段购置费 用于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具 样品、样机及一般测试手段购置费 等。 工装及检验费 工艺装备开发制造费，设备调整检验费，试制产品检 直接投入 验费等 费用发生时的相关付款凭 仪器设备维护费 用于研发活动的仪器设备简单维护费 证以及计提费用时的依据 （比如参与项目的设备清 仪器设备租赁费 用于研发活动的仪器、设备等租赁费 单） 其他 实施研究开发项目而发生的其他相关支出及用与研发 活动的房屋租赁费 二、直接投入费用 1、 直接消耗的材料、燃料和动力费用；（指非资产性材料、物资、设备所支出的费用） 2、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；3、用于研究开发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的租赁费，设备调整及检验费，以及相关固定资产的运行维护、维修等费用  1、生产用材料与研发用材料的区分； 2、贵重材料的领用形成的废料、下 重点 脚料的处理； 难点 3、研究开发材料所形成的样品、样 解 机及残次品的销售处理。 决 方 法 1、领料单、燃料动力消耗单应注明用于项目的名称及研发人员的签字