高级会计师之高级会计实务能力提升试卷B卷附答案

高级会计师之高级会计实务能力提升试卷高级会计师之高级会计实务能力提升试卷 B B 卷附答卷附答案案 大题（共大题（共 1010 题）题）一、214 年 2 月 1 日，甲公司取得了乙公司 20的股权，支付的银行存款为3000 万元，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元。甲公司对乙公司具有重大影响，二者在此项交易前不具有关联方关系。215 年 7 月 31日，甲公司另支付银行存款 8000 万元取得了乙公司 40的股权，两项交易合计能够对乙公司实施控制；当日，甲公司持有的乙公司 20股权的公允价值为4000 万元，账面价值为 3500 万元。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为18000 万元。假定不考虑其他因素。1、计算甲公司购买日个别财务报表中该项投资的初始投资成本。2、计算甲公司购买日合并财务报表中该项投资的合并成本。3、计算达到企业合并时应确认的商誉。【答案】二、甲公司系一家网络科技类上市公司，为大宗煤炭现货交易提供“线上线下”电子商务平台服务。2015 年初，甲公司召开董事会，讨论通过了公司未来五年规划，提出要通过并购实现规模扩张与效益增长。为落实董事会要求，甲公司管理层研究拟定了“一揽子”并购方案，要点如下：(1)并购对象的选择。大宗煤炭现货交易的价值链流程为：上游煤炭生产商将货物卖给煤炭中间交易商，煤炭中间交易商再将货物卖给下游发电厂等需求客户，中间服务商为上游煤炭生产商、中间交易商和下游需求客户提供相关服务(比如，融资服务、仓储物流服务、交易平台和大数据分析服务等)。甲公司作为该价值链流程中的中间服务商，仅提供交易平台和大数据分析服务。为拓展服务链条，扩大业务规模、提高盈利水平，甲公司基于公司商业模式、战略成本管理及企业间价值链分析，拟收购仓储物流商 F 公司。(2)并购对价的确定。甲公司对 F 公司的尽职调查显示：F 公司近年来盈利能力连续下滑，预计 2015 年可实现净利润为 11500 万元(含预计可获得的一次性政府补贴 1500 万元)：可比企业预计市盈率为 20 倍。双方初步确定并购交易对价为 22 亿元。(3)并购贷款的安排，为解决并购资金需求，甲公司拟向银行提出并购贷款申请。该并购贷款方案要点如下：向 M银行申请并购贷款 12 亿元；并购贷款期限为 5 年，甲公司办公大楼为并购贷款提供足额有效的担保。(4)并购后的整合。一旦并购业务完成，甲公司将积极筹划并购完成后的整合工作，尤其是财务整合。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，逐项判断甲公司并购贷款方案要点至项是否正确；对不正确的，分别说明理由。【答案】要点不正确。(1 分)理由：申请银行并购贷款金额 12 亿元，大于并购交易对价 22 亿元的 50%。(1 分)或：理由：申请银行并购贷款金额 12 亿元大于并购贷款最高额度 11 亿元(1 分)或：理由，拟并购贷款点交易对价百分比，54.55%50%(1 分)要点正确。(0.5 分)；要点正确。(0.5 分)三、新兴保健科技中心系一家中央科研级事业单位，已执行国库集中支付制度。2015 年 1 月，甲单位内部审计部门对新兴保健科技中心 2014 年度的预算执行、资产管理、政府采购、会计核算等进行了全面检查，提出了以下需要进一步研究的事项：1.新兴保健科技中心一实验项目 A 已在 6 月 10 日前完成，项目支出已全部支付，形成财政拨款项目支出剩余资金 120 万元。财务处建议将项目 A剩余的财政拨款资金自 7 月 1 日起直接追加用于存在资金缺口的监测项目 B。2.5 月，新兴保健科技中心经管理层决定，将一栋商铺(价值 800 万元)出租给某餐饮企业，每年收取租金 500 万元，新兴保健科技中心将所取得的租金纳入单位预算，全部留抵本单位。3.本该单位一实验项目 C 原计划于 46 月进行，经批复的项目支出预算为 180 万元，全部由财政以授权支付方式拨付，新兴保健科技中心已收到 100 万元授权支付额度。由于项目 c 设计存在问题，无法如期实施。财务处建议加快预算执行进度，从项目 C 经费中列支 60 万元，用于正在进行的课题研究项目 D 的部分开支。4.6 月，新兴保健科技中心用财政补助资金购置专用设备(不属于集中采购目录范围)。在公开招标中，新兴保健科技中心发现国内 A 公司生产的同类专用设备已列入政府采购自主创新产品目录，但报价超出了采购预算 10 万元。新兴保健科技中心在采购中，优先购买了 A 公司的产品，同时按规定程序申请调整了预算。5.7 月，新兴保健科技中心报经主管部门审核同意后，以一栋试验楼为下属单位的银行借款提供担保。6.8 月，新兴保健科技中心根据批准的办公楼扩建项目支出预算(超出政府采购限额标准，但不属于集中采购目录范围)，直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程。7.12 月，按照财政部门专项工作要求，新兴保健科技中心进行了资产清查，发现一台专用设备发生严重损毁。经技术部门认定，该设备已无法使用，并且无残料收回或变现价值，财务部门据此进行了设备核销账务处理。8.12 月，新兴保健科技中心将所属培训学校按协议约定上缴的管理费 780 万元列入往来账，并经管理层决定从该往来账中支出 670 万元购置了一台专用设备(超出资产配置规定限额)。9.新兴保健科技中心拟申请财政专项资金，于 2016年购置一台大型设备，购置费预算 1100 万元(超出资产配置的规定限额)。财务处建议将该项预算支出列入 2016 年度预算草案，并在向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。10.2016 年，新兴保健科技中心拟计提福利费预算 550 万元。财务处建议按支出功能分类科目，列入“科学技术”类；按支出经济分类科目，列入“其他资本性支出”类。【答案】情形：处理建议错误。理由：根据部门预算管理相关规定，项目支出结余资金在统筹用于编制以后年度部门预算之前，原则上不得动用；因特殊情况需要在预算执行中动用项目支出结余资金安排必须支出的，应报财政部审批。情形 2：处理错误。理由：新兴保健科技中心以国有资产对外出租，单位价值在 800 万元以上(含 800 万元的)应当报经主管部门审核同意后报财政部审批。中央级事业单位利用国有资产出租、出借取得的收入，应纳入一般预算管理，全部上缴中央国库，支出通过一般预算安排，用于收入上缴部门的相关支出，专款专用。情形 3：处理建议错误。理由：根据部门预算管理相关规定，项目资金应按规定用途使用，原则上不得调整用途；在年度预算执行中确需调整用途的，需报财政部审批。情形 4：处理正确。情形 5：处理错误。理由：新兴保健科技中心以国有资产对外提供担保，应报经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。情形 6：处理错误。理由：扩建工程不符合采用单一来源方式进行政府采购的条件，不能由新兴保健科技中心直接联系确定承建商。情形 7：处理错误。理由：财政部门批复、备案前的资产损失，单位不得自行进行账务处理；待财政部门批复、备案后，才可进行账务处理。情形 8：单位将下属单位上缴的管理费列入往来账的做法错误。新兴保健科技中心由管理层决定购置超出资产配置规定限额专用设备的做法错误。从往来账列支设备购置支出的做法错误。正确处理：应将下属单位上缴的管理费计入附属单位缴款；用财政性资金以外的其他资金购 四、甲公司每股收益为 2 元，市盈率为 20 倍，共发行 100 万股股票；乙公司每股收益为 1 元，市盈率为 10 倍，共发行 80 万股股票。甲公司准备并购乙公司，预计并购后的新公司价值为 5100 万元，经过谈判，乙公司的股东同意以每股11.25 元的价格成交。并购中发生谈判费用 50 万元、法律顾问费 30 万元、其他固定费用 10 万元。要求：计算并购收益和并购净收益，并依据并购净收益作出甲公司应否并购乙公司的判断。【答案】计算并购收益和并购净收益：并购收益=5100(4000800)=300(万元)并购费用=503010=90(万元)并购溢价=11.25*80800=100(万元)并购净收益=30010090=110(万元)因为并购净收益大于零，所以依据并购净收益应当作出甲公司并购乙公司的判断。五、大华酒类经销公司经营 A、B、C、D、E、F、G 七个品牌的酒品，公司可用经营资金 100 万元，经过上半年市场销售统计分析发现：（1）A、B 品牌业务量为总业务量的 70%，利润占总利润的 75%，在本地市场占主导地位。但这两个品牌是经营了几年的老品牌，呈现下降趋势，上半年只是维持了原来业务量。（2）C、D、E 三个品牌是新增加的品牌，其中 C、D 两个品牌上半年表现抢眼，C 品牌销售增长了 20%，D 品牌增长了 18%，且在本区域内尚是独家经营，E 品牌是高档产品，利润率高，销售增长也超过了 10%，但在本地竞争激烈，该品牌其他两家竞争对于所占市场比率高达 70%，而本公司只占 10%左右。（3）F、G 两品牌市场销售下降严重，有被 C、D 品牌替代趋势，且在竞争中处于下风，并出现了滞销和亏损现象。要求：根据波士顿矩阵原理分析上述 A、B、C、D、E、F、G 七个品牌的酒品，分别属于什么业务类型及应采取的措施。【答案】六、（2021 年真题）乙公司是一家生产销售特种车辆的头部企业，具有较好的行业声望。面对竞争激烈的外部环境，乙公司综合应用目标成本法，作业成本法等管理工具，持续优化成本管理。N 车是乙公司众多产品中新近上市的热销产品，该车从研究立项到量产上市等主要环节的相关资料如下：（1）研究立项。通过市场调查及技术发展趋势研判，公司认为产品配置 X 技术将成为市场主流，其市场容量将持续上升。基于公司战略目标 2018 年度配置 X 技术的新车项目正式立项命名为 N 车项目。经过充分调研和评估，公司预计 N 车的竞争性市场价格为 90 万元/台，预计成本利润率为 25%。【要求】（1）根据资料（1），结合目标成本法，计算 N 车的单位目标成本。N 车的竞争性市场价格为 90 万元/台，预计成本利润率为 25%。【答案】七、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015 年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015年 2 月 5 日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股 5 元的价格购入A 公司股票 2000 万股，取得 A 公司 40%有表决权的股份。A 公司于 2014 年 1 月9 日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A 公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与 2013 年 12 月 27 日取得了 A 公司 30%有表决权的股份；挂牌之后至 2015年 2 月 5 日，A 公司没有实施过增资扩股。A 公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2015 年 3 月 3 日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立 B 公司，甲公司持有 B 公司 55%有表决权的股份，乙公司持有 B 公司 45%有表决权的股份。B 公司正式设立后，董事会全部 9名成员中，甲公司委派 5 名，乙公司委派 4 名；B 公司对相关活动的决策经董事会 2/3 以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响 B 司对相关活动决策的其他安排。B 公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015 年 3 月25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款30000 万元，并办妥了股份转让手续。C 公司系甲公司与 2013 年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成本为 60000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与 C 公司不存在关联方关系。C 公司自 2013 年 1 月3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司仍持有 C 公司