2022年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷A卷附答案

20222022 年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷年高级会计师之高级会计实务能力提升试卷 A A卷附答案卷附答案 大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲股份有限公司是一家国内老牌的手机生产商，技术在国内领先，生产规模大，管理水平高，在市场占有较高的份额，在行业中居领先地位。随着国内传统手机市场日益饱和，甲公司利用在同行业中成本低的优势，大幅度降低了产品价格，虽然保住了较大的市场份额，但越来越感到企业发展后劲不足。2013 年年初，经董事会研究，在聘请世界著名的某管理咨询公司对该企业进行诊断和收集、研究国内外同类型企业的数据资料并进行分析、演算、模拟后，做出了以下重要决策：（1）在传统手机业务方面，主要针对女性手机市场开发产品，并继续以规模经济的优势展开竞争。（2）根据国家颁布的产业发展规划，进军新能源产业。考虑到该行业的风险较大，准备寻找合适的合作伙伴，合资成立新公司，从事新能源的生产、销售以及向其他企业提供新能源方案的咨询设计和相关的技术服务。假定不考虑其他因素。（1）列举经营战略的类型。指出甲公司在传统手机市场中采取的经营战略类型，并说明理由。（2）列举企业总体战略的类型。指出甲公司进军新能源产业采取的总体战略类型（写出具体类型），说明理由，并指出该战略的优缺点。【答案】二、甲公司是长期由 S 公司控股的大型机械设备制造股份有限公司，在深圳证券交易所上市。(1)2007 年 6 月 30 日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：A 公司，甲公司拥有 A 公司 30%的有表决权股份，S 公司拥有 A 公司 10%的有表决股份。A 公司董事会由 7 名成员组成，其中 2 名由甲公司委派，1 名由S 公司委派，其他 4 名由其他股东委派。按照 A 公司章程，该公司财务和生产经营的重大决策应由董事会成员 5 人以上(含 5 人)同意方可实施。S 公司与除甲公司外的 A 公司其他股东之间不存在关联方关系。甲公司对 A 公司的该项股权系 2007 年 1 月 1 日支付价款 11000 万元取得，取得投资时 A 公司净资产账面价值为 35000 万元，A 公司发行的股份存在活跃的市场报价。B 公司。甲公司拥有 B 公司 8%的有表决权股份，A 公司拥有 B 公司 25%的有表决权股份。甲公司对 B 公司的该项股权系 2007 年 3 月取得。B 公司发行的股份不存在活跃的市场报价，公允价值不能可靠确定。C 公司。甲公司拥有 C 公司 60%的有表决权股份，甲公司该项股权系 2003 年取得，C 公司发行的股份存在活跃的市场报价。D 公司。甲公司拥有 D 公司 40%的有表决权股份，C 公司拥有 D 公司 30%的有表决权股份。甲公司的该项股权系 2004 年取得，D 公司发行的股份存在活跃的市场报价。E 公司。甲公司拥有 E 公司 5%的有表决权股份，甲公司该项股权系 2007 年 2 月取得。E 公司发行的股份存在活跃的市场报价。F 公司。甲公司接受委托对乙公司的全资子公司 F 公司进行经营管理。托管期自 2007 年 6 月30 日起开始，为期 2 年。托管期内，甲公司全面负责 F 公司的生产经营管理并向乙公司收取托管费。F 公司的经营利润或亏损由乙公司享有或承担。乙公司保留随时单方面终止该委托经营协议的权利。甲、乙公司之间不存在关联方关系。(2)2007 年下半年，甲公司为进一步健全产业链，优化产业结构，全面提升公司竞争优势和综合实力，进行了如下资本运作：2007 年 8 月，甲公司以18000 万元从 A 公司的其他股东(不包括 S 公司)购买了 A 公司 40%的有表决权股份，相关的股权转让手续于 2007 年 8 月 31 日办理完毕。2007 年 8 月 31 日，A公司净资产账面价值为 40000 万元，该项交易发生后，A 公司董事会成员(仍为7 名)结构变为：甲公司派出 5 名，S 公司派出 1 名，其他股东派出 1 名。2007 年 9 月，甲公司支付 49500 万元向丙公司收购其全资子公司 G 公司的全部股权。【答案】应纳入甲公司 2007 年度合并财务报表合并范围的公司有：A 公司、C公司、D 公司、G 公司。三、已知 ABC 公司 208 年平均总资产为 2000 万元，平均资产负债率为 50%，其中有息负债占负债总额的比例为 60%，有息负债的平均利息率为 10%，适用的企业所得税税率为 25%。其他相关资料如下：（1）208 年年初流通在外的普通股股数为 1500 万股，年内没有发生变化；（2）208 年销售收入为 25500万元，销售净利率为 8%；（3）208 年折旧摊销合计 500 万元；（4）同行业内在基础业务方面具有可比性的 DBX 公司的市盈率是 15，EV/EBITDA（企业价值/息税折旧和摊销前利润）是 10。要求：1.使用市盈率乘数，估计 ABC 公司的每股股权价值。2.使用 EV/EBITDA（企业价值/息税折旧和摊销前利润）乘数，估计 ABC 公司的企业价值。【答案】1.净利润=255008%=2040（万元）每股收益=2040/1500=1.36（元）ABC 公司的每股股权价值=1.3615=20.4（元）2.208 年利息费用=200050%60%10%=60（万元）税前利润=2040/（1-25%）=2720（万元）EBITDA=2720+60+500=3280（万元）ABC 公司的企业价值=328010=32800（万元）。四、甲公司 207 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司 50 名管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权，行权条件：公司 207 年度实现的净利润较前 1 年增长 6%；截止 208 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率为 7%；截止 209 年 12 月 31 日 3 个会计年度平均净利润增长率为 8%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。甲公司207 年度实现的净利润较前 1 年增长 5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止 208 年 12 月 31 日 2 个会计年度平均净利润增长率将达到 7%，预计未来 1 年将有 2 名管理人员离职。208 年度，3 名管理人员离职，实现的净利润较前 1 年增长 7%。该年末，甲公司预计截止 209 年 12 月31 日 3 个会计年度平均净利润增长率将达到 10%，未来 1 年将有 4 名管理人员离职。209 年 10 月 20 日，甲公司经董事会批准取消该股权激励计划，同时以现金补偿尚未离职的管理人员 600 万元。209 年初至取消股权激励计划前，有 1 名人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：207 年 1 月 1 日为 9元；207 年 12 月 31 日为 10 元；208 年 12 月 31 日为 12 元；209 年 10月 20 日为 11 元。要求：【答案】该股权激励计划属于现金结算的股份支付。1、计算 207 年末“应付职工薪酬”的余额（50-2）101/21=240（万元），同时确认管理费用240 万元。借：管理费用 240 贷：应付职工薪酬 2402、计算 208 年末“应付职工薪酬”余额（50-3-4）122/31=344（万元），确认管理费用 344-240=104 万元借：管理费用 104 贷：应付职工薪酬 1043、209 年 10 月 20 日取消股权激励计划，应立即确认剩余等待期的金额。“应付职工薪酬”余额=（50-3-1）113/31=506（万元）同时确认管理费用 506-344=162（万元）。借：管理费用 162 贷：应付职工薪酬 162 五、资料 1：H 是一家以钢铁生产和经销为核心业务的大型国有企业。2012 年，H 公司为了实现企业发展做大做强的目标，分别并购了 A 和 C 两家公司并实现了全资控股。A 公司是一家以金融业为主的商业银行，成立 8 年，已经上市，目前在当地具有较好的客户群体与经营网点；C 公司是一家煤炭生产企业，经探测该公司所拥有的采矿区具有很大的开采潜力，开采的煤矿不仅能够满足 H公司的需要，还能够实现对外销售。经过以上资本运作，H 公司作为一家大型国有综合公司，继续利用旗下包括 A 和 C 两大子公司(其中 A 为上市公司，C 为非上市公司)实现规模扩张。资料 2：2015 年，A 公司进行了以下相关事项：A上市公司于 2015 年 4 月 5 日取得 B 公司 20%的股份，成本为 2 亿元，当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 8 亿元。投资后，A 公司对 B 公司生产经营决策具有重大影响。2015 年 A 公司确认对 B 公司投资收益 1600 万元，其他综合收益 400 万元；在此期间 B 公司未宣告现金股利或利润分配，不考虑税费的影响。已知 A 公司与 B 公司在投资前不存在任何关联关系。假定 2016 年 1 月 2 日，A 公司以 6 亿元的价格进一步收购 B 公司 40%股份，购买日 B 公司可辨认净资产公允价值为 14 亿元。资料 3：C 公司为实现借壳上市目的，选择 W 上市公司作为借壳对象，2015 年 6 月 30 日实现了对 W 公司的合并。W 上市公司目前除货币资金 1000 万元以外，仅剩余待处理的库存 2000 万元(公允价值与账面价值相等)和未收款项 6000 万元(公允价值与账面价值相等)；此外公司还承担了 4000 万元的债务。W 公司现有股本 4000 万股，W 公司选择对 C 公司定向增发 6000 万股股票换取 C 公司现有 3000 万股的全部股份。已知 C 公司股权的公允价值为每股40 元，W 公司股价为每股 20 元；合并后新公司当年共实现合并利润 4000 万元，合并前 C 公司利润也为 4000 万元。要求：【答案】H 公司合并 A 公司属于混合并购。理由：H 公司此前从事钢铁生产和销售业务，而 A 公司从事金融业务，两者之间并不存在任何相关性，因此根据并购类型可以判断属于混合并购。H 公司合并 C 公司属于纵向并购，理由：C 公司从事煤炭生产，属于钢铁行业的上游产业，可能为钢铁生产提供基础的原材料，因此从并购形式来看符合纵向并购的特征。六、甲公司为深交所主板制造类国有控股上市公司，A 会计师事务所接受委托为其出具 2017 年度财务报表审计报告，注册会计师在现场审计中关注到如下经济业务事项及其会计处理：(1)甲公司于 2017 年 7 月 6 日用闲置资金购入股票600 万元，目的是赚取价差。9 月 30 日该股票收盘价为 560 万元，12 月 31 日该股票收盘价为 550 万元。甲公司对该股票进行了如下会计处理：7 月 6 日，购入股票时将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合的金融资产，初始入账金额为 600 万元。12 月 31 日，将公允价值下降 40 万元计入了资本公积。(2)甲公司为生产涤纶工业丝、灯箱广告材料企业，生产中需要大量精对苯二甲酸作为原材料。原材料价格波动将对公司经营产生较大影响，为稳定公司经营，规避原材料价格上涨带来不利影响，甲公司决定利用境内期货市场开展套期保值。在套期保值业务中，甲公司采取了如下做法：坚持“种类相同或相关、数量相等或相当、交易方向相反、月份相同或相近”的原则，将现货与期货相挂钩。为规避原材料价格上涨，采用买人套期保值方式，在 2017 年拟投入自有资金 5000 万元作为期货保值金。5 月 10 日，甲公司从期货交易所购入精对苯二甲酸期货，将其指定为 10 月份预期购入该原材料的套期，甲公司在进行会计处理时，将其划分为公允价值套期。从 5 月购入期货至 9 月末，该期货合约产生利得 280 万元，甲公司将其计入了当期损益。10 月份，精对苯二甲酸价格有所上涨，甲公司购入了原材料，同时甲公司将期货卖出平仓，实现的收益计入了原材料初始确