《税法教程》课件第一章 税法总论

1Taxation Laws2前前 言言w学习学习税法税法的重要性的重要性 1、企业、企业 2、个人、个人 因此，我们的生活离不开税收因此，我们的生活离不开税收 美国人有句名言：只有死亡和纳税是不可美国人有句名言：只有死亡和纳税是不可避免的，道出了税收与人生的紧密联系。避免的，道出了税收与人生的紧密联系。3w学习学习税法税法注意的问题：注意的问题：税法税法知识点比较多且零散，因此：知识点比较多且零散，因此：1、通读教材，通读是有选择性的，分为两、通读教材，通读是有选择性的，分为两个层次，第一个层次是基本掌握，第二个层次个层次，第一个层次是基本掌握，第二个层次是熟悉掌握；是熟悉掌握；2、重点和要点，一定要仔细、认真地看，、重点和要点，一定要仔细、认真地看，通过理解后记忆；通过理解后记忆；3、要做一些练习题、要做一些练习题。w学习要求：学习要求：课前预习，课后复习，多做习题课前预习，课后复习，多做习题第一章第一章 税法总论税法总论第一节第一节 税法概述（了解）税法概述（了解）第二节第二节 税法基本理论税法基本理论（重点掌握）（重点掌握）第三节第三节 我国现行税法体系我国现行税法体系（熟悉）（熟悉）第四节第四节 我国税收管理体制（了解）我国税收管理体制（了解）5第一节第一节 税法概述税法概述w一、税收概述：一、税收概述：w（一）税收的概念：（一）税收的概念：国家为了实现其职能，凭借政治权利，依据法律，国家为了实现其职能，凭借政治权利，依据法律，强制地、无偿地强制地、无偿地参与国民收入分配从而取得财政收入参与国民收入分配从而取得财政收入的一种方式。的一种方式。要素：要素：w1.1.征税主体征税主体 国家（中央和地方）国家（中央和地方）w2.2.范畴范畴 分配领域分配领域w3 3 根据根据 政治权力（与费、利润区别）政治权力（与费、利润区别）w4 4 手段手段 法律法律w5 5 实质实质 政府向社会取得财富政府向社会取得财富6（二）税收的特征与国债、国有资产收入、行政性收费不同与国债、国有资产收入、行政性收费不同w强制性强制性w无偿性无偿性w固定性固定性（三）政府征税的原因（三）政府征税的原因1.国家机器存在与运转的需要国家机器存在与运转的需要2.国家宏观调控的重要手段国家宏观调控的重要手段3.维护国家政权和国家利益维护国家政权和国家利益8w二、税法的概念：二、税法的概念：税税法法是是国国家家制制定定的的用用以以调调整整国国家家与与纳纳税税人人之之间间在在征征纳纳税税方方面面的的权权利利与与义义务务关关系系的的法法律规范的总称。律规范的总称。w三、税收与税法的关系三、税收与税法的关系 税收税收 税法税法 法律表现形式法律表现形式具体内容具体内容四、税法的地位极其与其他法四、税法的地位极其与其他法律的关系律的关系（一）税法与（一）税法与宪法宪法的关系的关系（二）税法与（二）税法与民法民法的关系的关系（三）税法与（三）税法与刑法刑法的关系的关系（四）税法与（四）税法与行政法行政法的关系的关系10第二节第二节 税法基本理论税法基本理论w一、税法原则一、税法原则1.基本原则基本原则：（1）税收法定原则）税收法定原则指税法主体的权利义务必须由法律指税法主体的权利义务必须由法律加以规定。加以规定。（2）税法公平原则）税法公平原则包括税收横向公平和纵向公平包括税收横向公平和纵向公平【举例举例】个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规个人所得税法中对劳务报酬所得畸高的实施加征的规定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则定，对所得高的提高税负，量能课征，体现了税法基本原则中的税收公平原则中的税收公平原则 （3）税收效率原则）税收效率原则包括经济效率与行政效率包括经济效率与行政效率（4）实质课税原则）实质课税原则【举例举例】如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则这样处理体现了税法基本原则中的实质课税原则 11w2.适用原则适用原则：（1）法律优位原则：法律）法律优位原则：法律法规法规规章规章（2）法法律律不不溯溯及及既既往往原原则则:新新法法实实施施后后，新新法法实实施施之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。之前人们的行为不适用新法，而只沿用旧法。【举举例例】从从2009年年5月月起起，我我国国开开始始对对卷卷烟烟在在批批发发环环节节征征收收消消费费税税，税税率率为为不不含含增增值值税税销销售售额额的的5%。从从2015年年5月月起起，调调整整了了卷卷烟烟批批发发环环节节的的消消费费税税，将将卷卷烟烟批批发发环环节节从从价价税税税税率率由由5%提提高高至至11%，并并按按0.005元元/支加征从量税。支加征从量税。假假定定在在2016年年，某某卷卷烟烟批批发发企企业业被被查查出出其其2014年卷烟销售年卷烟销售100000支额支额100万元。万元。12w（3）新法优于旧法原则）新法优于旧法原则 也也称称后后法法优优于于先先法法原原则则，即即新新旧旧法法对对同同一一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法事项有不同规定时，新法的效力优于旧法 w（4）特别法优于普通法的原则）特别法优于普通法的原则13w（5）实体从旧，程序从新原则）实体从旧，程序从新原则 即实体法不具备溯及力，而程序法在特即实体法不具备溯及力，而程序法在特定条件下具备一定溯及力。定条件下具备一定溯及力。【实体从旧举例实体从旧举例】如如“税收不溯及以往税收不溯及以往”【程序从新举例程序从新举例】2001年年5月起实施的税收征月起实施的税收征管法规定，企业在银行开设的全部账户都要管法规定，企业在银行开设的全部账户都要向税务机关报告。按照程序法从新原则，不向税务机关报告。按照程序法从新原则，不论是企业论是企业2001年年5月以后开设的银行账号还是月以后开设的银行账号还是以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行以前开设沿用下来的，现存的经营用的银行账号都要向税务机关报告。账号都要向税务机关报告。14w【案例案例】某小规模纳税人在某小规模纳税人在2008年适用增值年适用增值税税率为税税率为4%，2009年后，适用税率为年后，适用税率为3%。2008年纳税时间为次月年纳税时间为次月10日内，日内，09年纳税年纳税时间为次月时间为次月15日内。其日内。其2008年年12月的增值税月的增值税应如何缴纳？应如何缴纳？w实体法从旧实体法从旧按按4%税率缴纳税率缴纳w程序法从新程序法从新可在可在2009年年1月月1日至日至15日缴日缴纳。纳。15w【案例案例】2008年1月1日前，企业所得税税率为33%，申报缴纳的期限为4个月；2008年1月1日后，所得税税率为25%，申报缴纳的期限由4个月改为5个月，在汇算清缴2007年的所得税时，如何申报？w根据程序法从新、实体法从旧的原则。计算所得税时要用33%的税率，申报期限是5个月。因为税率属于实体法的内容，而纳税期限为程序法的内容。16w（6）程序优于实体原则）程序优于实体原则即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，即在税收争讼发生时，程序法优于实体法，以保证国家课税权的实现。以保证国家课税权的实现。【举例举例】纳税人必须在缴纳有争议的税款后，纳税人必须在缴纳有争议的税款后，税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申税务行政复议机关才能受理纳税人的复议申请，这体现了税法适用原则中的程序优于实请，这体现了税法适用原则中的程序优于实体原则体原则 17二、税收的法律关系二、税收的法律关系 w（一）税收法律关系的构成：（一）税收法律关系的构成：w法律主体：法律主体：1、税法上是、税法上是“双主体双主体”：包括征税机关和纳税：包括征税机关和纳税义务人；义务人；2、在税收法律关系中权利主体双方法律地位的平、在税收法律关系中权利主体双方法律地位的平等，并没有带来权利主体双方的权利和义务的对等，等，并没有带来权利主体双方的权利和义务的对等，双方的权利和义务是不对等的双方的权利和义务是不对等的；3、我国对纳税人的规范是采用、我国对纳税人的规范是采用属地兼属人属地兼属人的原则，的原则，行使了地域管辖权和居民管辖权相结合的原则。行使了地域管辖权和居民管辖权相结合的原则。w法律客体：法律客体：即征税对象。即征税对象。w税收法律关系的内容：税收法律关系的内容：就是权利主体所享有的权利就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务和所应承担的义务 18二、税收的法律关系二、税收的法律关系 w（二）税收法律关系的产生、变更与消灭（二）税收法律关系的产生、变更与消灭w（三）税收法律关系的保护（三）税收法律关系的保护三、税法的构成要素三、税法的构成要素（一）总则一）总则 （七）纳税期限（七）纳税期限（二）纳税义务人（二）纳税义务人 （八）纳税地点（八）纳税地点（三）征税对象（三）征税对象 （九）减税与免税（九）减税与免税（四）税目（四）税目 （十）罚则（十）罚则（五）税率（五）税率 （十一）附则（十一）附则（六）纳税环节（六）纳税环节20（一）总则（一）总则w括立法依据、立法目的、适用原则括立法依据、立法目的、适用原则21（二）纳税义务人（二）纳税义务人纳税主体纳税主体w享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位和个人的单位和个人。1.自然人自然人自然人个人、自然人企业自然人个人、自然人企业 2.法人法人注意：注意：纳税人与负税人纳税人与负税人 缴纳税款的单位和个人和负担税缴纳税款的单位和个人和负担税款的单位和个人并不一定是一致的，因为税收款的单位和个人并不一定是一致的，因为税收存在着转嫁，所以纳税人和负税人并不是一致存在着转嫁，所以纳税人和负税人并不是一致的。的。2223（三）征税对象（三）征税对象w称征税客体，指税收制度中所规定的征称征税客体，指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。税的目的物或对象。税种区别的标志税种区别的标志。w分类：分类：1.流转额：商品流转额；非商品流转额流转额：商品流转额；非商品流转额 2.所得额：利润；利得所得额：利润；利得 3.财产：房屋；车辆；船舶；遗产财产：房屋；车辆；船舶；遗产 4.资源：资源：5.特定行为：交易；投资；使用特定行为：交易；投资；使用w税基（计税依据）税基（计税依据）计算应纳税款的标准计算应纳税款的标准或依据。或依据。24（四）税目（四）税目w税目税目征税对象中具体征税的类别或项征税对象中具体征税的类别或项目。是征税对象的具体化。目。是征税对象的具体化。25（五）税率（五）税率w指应纳税款和计税依据的比率。是税收制度的指应纳税款和计税依据的比率。是税收制度的核心，体现税负的轻重。核心，体现税负的轻重。税率应纳税款税率应纳税款计税依据计税依据w种类：种类：1.比例税率比例税率:不分征税对象大小不分征税对象大小,均按同一比例均按同一比例征收的税率。征收的税率。（1）单一单一比例税率：比例税率：（2）差别差别比例税率：比例税率：26（五）税率（五）税率w2.累进税率累进税率按征税对象的数额大小，而按征税对象的数额大小，而设置递增的等级税率。由递增的一组税率组成。设置递增的等级税率。由递增的一组税率组成。（1）超额累进税率超额累进税率把征税对象划分为若把征税对象划分为若干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，然后把各级次的税款相加。款，然后把各级次的税款相加。例如：个人所得税例如：个人所得税27个人所得税税率表个人所得税税率表(个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得)例：张先生是一个体经营户，其例：张先生是一个体经营户，其31000元所得应纳个人所元所得应纳个人所得税款为：得税款为：28w例：张先生是一个体经营户，其例：张先生是一个体经营户，其31000元所