《税务检查》课件项目二 增值税税务检查

项目二 增值税税务检查依法纳税是每个公民应尽的义务 加大打击逃税漏税的非法行为POWERPOINT主讲：项目二 增值税税务检查1.掌握增值税最新政策,尤其是“营改增”(营业税暂行条例废止后)后相关政策规定。2.掌握增值税纳税检查的常用方法、常见涉税问题。3.掌握增值税错账的调整方法和技巧。1.会检查增值税征税范围存在的涉税问题。2.会检查增值税纳税义务人判定与适用存在的涉税问题。3.会检查增值税税率存在的涉税问题。4.会检查销项税额、进项税额确认存在的涉税问题。5.会检查增值税纳税义务发生时间和地点存在的涉税问题。6.会对企业享受的增值税优惠政策是否正确进行检查。7.会对错账进行相应账务调整。指标一:增值税税收负担率(以下简称“税负率”)。指标二:销项比对。指标三:进项比对。指标四:应纳税额减征额比对。指标五:预缴税款比对。项目二 增值税税务检查一、“营改增”前增值税征税范围及税率(一)增值税征税范围的一般规定1.销售货物2.提供加工和修理修配劳务3.进口货物。项目二 增值税税务检查 (二)增值税视同销售行为(1)将货物交付给其他单位或个人代销。(2)销售代销货物。(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送到其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外。(4)将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。(7)将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体工商者。(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。项目二 增值税税务检查(三)征税范围的特殊规定(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期货),应当征收增值税,在期货的实物交割环节纳税。(2)银行销售金银的业务,应当征收增值税。(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,均应当征收增值税。(4)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料,凡用于本单位或本企业的建筑工程的,应视同对外销售,在移送使用环节征收增值税。项目二 增值税税务检查(三)征税范围的特殊规定(5)集邮商品(包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品)的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,应征收增值税。(6)执法部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品,具备拍卖条件的,由执法部门或单位商同级财政部门同意后,公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执法部门和单位如数上缴财政,不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的,应照章征收增值税。(7)电力公司向发电企业收取的过网费,应当征收增值税,不征收营业税。(8)印刷企业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。项目二 增值税税务检查(四)税率 我国增值税采用比例税率,设置了基本税率、低税率和对出口货物实行的零税率及征收率。1.基本税率2.低税率3.零税率4.增值税的征收率项目二 增值税税务检查1.销售服务销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务和生活服务。(1)交通运输服务。交通运输服务,是指利用运输工具将货物或者旅客送达目的地,使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。(2)邮政服务。邮政服务,是指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。项目二 增值税税务检查(3)电信服务。电信服务,是指利用有线、无线的电磁系统或者光电系统等各种通信网络资源,提供语音通话服务,传送、发射、接收或者应用图像、短信等电子数据和信息的业务活动。包括基础电信服务和增值电信服务。(4)建筑服务。建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。项目二 增值税税务检查(5)金融服务。金融服务,是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。(6)现代服务。现代服务,是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。项目二 增值税税务检查(7)生活服务。生活服务,是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。项目二 增值税税务检查2.销售无形资产 销售无形资产,是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产,是指不具实物形态,但能带来经济利益的资产,包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。3.销售不动产 销售不动产,是指转让不动产所有权的业务活动。不动产,是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产,包括建筑物、构筑物等。项目二 增值税税务检查(二)“营改增”业务视同销售规定(1)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(2)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(3)财政部和国家税务总局规定的其他情形。项目二 增值税税务检查(三)混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。上述从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。项目二 增值税税务检查(四)税率(1)纳税人发生应税行为,除以下第(2)项、第(3)项、第(4)项规定外,税率为6%。(2)提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,税率为9%。(3)提供有形动产租赁服务,税率为13%。(4)境内单位和个人发生的跨境应税行为,税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。项目二 增值税税务检查项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法视同销视同销售行为售行为的检查的检查委托代销业务不按规定申报纳税。1.审核委托代销业务的真实性,查阅委托方与受托方签订的委托代销合同或协议,重点检查是否构成代销业务,核实纳税人是否将直销业务作为委托代销业务进行核算。2.审查在收到代销清单前是否收取货款,收到清单后是否及时结转销售;审查发出代销商品是否超过180天,核实有无延迟纳税义务发生时间和不计销售的问题。检查“应收账款”“应付账款”“其他应付款”“销售费用(或营业费用)”等账户,核查“库存商品委托代销商品”账户贷方发生额的对应账户是否异常。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法视同销视同销售行为售行为的检查的检查受托代销业务未申报纳税。不同县(市)间移送货物用于销售未申报纳税。1.审查代销商品账户、销售资料和往来明细账,查阅相关合同、协议,了解被查单位是否存在代销业务,必要时对受托代销商品采用发函协查或实地盘存的方法进行检查,核实是否存在代销收入不入账、隐匿销售收入或延缓实现销售收入时间的问题。2.审查工商登记情况,了解企业经营机构尤其是异地分支机构的设立情况;检查“库存商品”等存货类账户,核实机构间是否存在移送货物的情况;核对机构间的往来明细账和银行资金往来凭据;审查销售部门的销售台账、仓库部门的实物账等情况。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法视同销视同销售行为售行为的检查的检查自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费,未视同销售申报纳税。1.实地观察或询问自产或委托加工货物的用途,分析有无用于非应税项目、集体福利和个人消费。2.审阅“其他业务支出”“在建工程”“应付职工薪酬”账户的借方发生额,进一步检查“库存商品”“自制半成品”账户的贷方发生额,若发生额大于当期结转的主营业务成本,说明有可能将自制或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利、个人消费,应对“应付职工薪酬”“其他业务支出”“在建工程”账户进行逆向反查,对这些账户的借方发生额的对应账户进行审核,检查其是否使用了自产或委托加工的货物。3.检查仓库发货单,审核是否存在非应税项目、集体福利和个人消费领用自产、委托加工货物的情况。4.审核计税价格,核实有无以成本价作为计税依据的情况。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法视同销视同销售行为售行为的检查的检查自产、委托加工或购买的货物用于对外投资、分配给股东或无偿赠送他人,未视同销售申报纳税。重点审阅“长期股权投资”“应付股利”“产成品”“营业外支出”等账户借方的对应账户是否是“原材料”“库存商品”等存货类账户。核实企业有无将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资和分配给股东,以及无偿赠送他人等事项。如果有,查阅相应业务的记账凭证,再对应“应交税费应交增值税(销项税额)”账户,检查纳税人用于投资、赠送或分配的货物是否按规定核算销项税额。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法兼营非应兼营非应税劳务的税劳务的检查检查纳税人兼营非应税劳务,未分别核算或不能准确核算销售货物或应税劳务和非应税劳务的销售额,未按规定申报缴纳增值税。查阅工商登记情况,采取询问、实地观察等方法,了解企业的实际经营范围,核实其是否有兼营非应税劳务的情况;检查“其他业务收入”“营业外收入”“其他业务支出”“营业外支出”以及费用类账户,审核兼营非应税业务是否分别核算,不分别核算或者不能准确核算的,是否按规定正确缴纳了增值税。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法混合销混合销售行为售行为的检查的检查发生混合销售行为,适用税率不正确。1.查阅工商营业执照和税务登记证件,了解企业的经营范围,检查纳税人的生产经营场所,了解有无混合销售业务。2.检查“主营业务收入”“其他业务收入”账户,核实混合销售行为适用税率税目是否正确,有无将高税率业务按低税率申报纳税。3.审查有关成本、费用账户,核实是否存在将收取的混合销售收入直接冲减成本、费用。4.对纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的,应重点审核是否符合国家税务总局2018年第42号文件规定的条件,适用税率是否正确。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法销售自己销售自己使用过的使用过的固定资产固定资产的检查的检查销售自己使用过的应税固定资产,未按规定申报缴纳增值税。检查“固定资产”“固定资产清理”“营业外收入”“营业外支出”“应交税费应交增值税”(简易计税)账户,核实企业销售自己使用过的应缴纳增值税的固定资产是否已申报缴纳增值税,以及缴纳增值税的方法是否正确,税额是否准确。项目二 增值税税务检查检查内容检查内容企业常见涉税问题企业常见涉税问题税务机关和中介机构主要检查方法税务机关和中介机构主要检查方法税率检查税率检查适用税率不正确。