模块二外汇业务核算

外贸会计 主讲 徐 艳 模块二 外汇业务核算任务一 外汇业务的管理任务二 外汇核算与汇兑损益任务一 外汇业务的管理外币折算的业务范围外币折算的业务范围记账本位币的确定记账本位币的确定外汇汇率外汇汇率课程导入：会计假设的四个内容？之一：货币计量以何种货币为记账本位币呢？记账本位币以外的：外币业务（一）外币折算的业务范围什么是外币呢？外币交易外币交易外币折算外币折算以外币计价或以外币计价或者结算的交易者结算的交易外币购销业务外币购销业务外币兑换业务外币兑换业务外币借款业务外币借款业务其他外币业务其他外币业务（二）记账本位币的确定1.含义企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要产生和支出现金主要产生和支出现金具体应如何选择呢？以案以案说说“法法”2.考虑因素该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务所需人工、材该货币主要影响商品或劳务所需人工、材料和其他费用料和其他费用融资活动获得的货币以及保存从经营活动融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币中收取款项所使用的货币 示例示例1：国内甲公司为外贸自营出口企业，：国内甲公司为外贸自营出口企业，超过超过80%的营业收入来自向美国的出口。的营业收入来自向美国的出口。示例示例2：甲公司除厂房设施、：甲公司除厂房设施、30%的人工成的人工成本在国内以人民币采购外，生产所需原材本在国内以人民币采购外，生产所需原材料、机器设备及料、机器设备及70%以上的人工成本都以以上的人工成本都以美元在美国采购。美元在美国采购。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。3.记账本位币的变更u不得随意变更u经营主要环境发生重大变化，可以变更如何处理？采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币返回本节（三）外汇汇率 1.外汇汇率简称汇率，它是指一个国家货币兑外汇汇率简称汇率，它是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率，也就是两种货换为另一个国家货币的比率，也就是两种货币之间的比价。币之间的比价。2.外汇汇率的标价方法外汇汇率的标价方法（1）直接标价法也称直接汇率，直接标价法）直接标价法也称直接汇率，直接标价法是指将每一单位外国货币用可以兑换的本国是指将每一单位外国货币用可以兑换的本国货币金额来表示的一种标价方法。目前世界货币金额来表示的一种标价方法。目前世界上绝大多数国家都采用直接标价法。我国国上绝大多数国家都采用直接标价法。我国国家外汇管理局公布的外汇牌价也采用这种标家外汇管理局公布的外汇牌价也采用这种标价方法。例如价方法。例如1美元美元=6.58元人民币，对于中元人民币，对于中国来说就是直接标价法。国来说就是直接标价法。（2）间接标价法又称数量标价法。间接）间接标价法又称数量标价法。间接标价法是指将每一单位的本国货币用可标价法是指将每一单位的本国货币用可以兑换的外国货币的金额表示的一种标以兑换的外国货币的金额表示的一种标价方法。例如，价方法。例如，100元人民币可以兑换元人民币可以兑换1517美元等。这种标价方法的原理与美元等。这种标价方法的原理与直接标价法正好相反，目前国际上的几直接标价法正好相反，目前国际上的几个大金融市场大都采用间接标价法。个大金融市场大都采用间接标价法。又如又如1英镑等于英镑等于1.6美元，对于英国来美元，对于英国来说，就是间接标价法。目前世界上使用说，就是间接标价法。目前世界上使用间接标价法的国家不多，主要是美国、间接标价法的国家不多，主要是美国、英国、澳大利亚等。英国、澳大利亚等。第第一一，交交易易日日，根根据据当当日日即即期期汇汇率率，将将外外币币金金额额折折算算为为记记账账本本位位币币金金额额登登记记入入账账；同时按照外币金额登记相应的外币账户。同时按照外币金额登记相应的外币账户。第第二二，结结算算日日或或期期末末，根根据据当当日日即即期期汇汇率率对各外币账户进行折算；对各外币账户进行折算；3.外币折算汇率即期汇率即期汇率通常：通常：中国人民银行中国人民银行公布的当日人民币外公布的当日人民币外汇牌价的中间价汇牌价的中间价外币兑换业务：交易实际汇率还可以采用其他汇率折算吗？即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率任务二 外汇核算与汇兑损益一、外汇核算简介二、汇兑损益 一、外汇核算简介(一)外汇核算内容及设置的账户(二)外汇业务的记账方法(一)外汇核算内容及设置的账户1.外汇核算内容外汇业务,也称外币业务,是指外贸企业以人民币(记账本位币)以外的其他币种进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。其主要内容包括:(1)外贸企业购买或销售以外币计价的商品和劳务,即商品进出口业务和劳务输入、输出业务(2)外贸企业从事的外币借贷业务(3)外贸企业拥有、承担、清算的外币债权、债务(一)外汇核算内容及设置的账户2.外汇核算设置的账户(1)库存现金外币现金和银行存款外汇存款账户(2)外汇结算的债权账户,包括应收外汇账款、应收外汇票据和预付外汇账款(3)外汇结算的债务账户,包括长(短)期外汇借款、应付外汇账款、应付外汇票据和预收外汇账款等（二）外汇业务的记账方法 外币业务的记账方法有外币统账制和外币外币业务的记账方法有外币统账制和外币分账制两种。分账制两种。1.外币统账制外币统账制 外币统账制是指企业在发生外币业务时，外币统账制是指企业在发生外币业务时，必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表的制度。从我国目前的情况来看，除会计报表的制度。从我国目前的情况来看，除金融企业外，绝大多数企业采用外币统账制。金融企业外，绝大多数企业采用外币统账制。所以，外贸企业通常采用外币统账制。所以，外贸企业通常采用外币统账制。2.外币分账制外币分账制 外币分账制是指企业对外币业务在外币分账制是指企业对外币业务在日常核算时按照外币进行记账，分别不同日常核算时按照外币进行记账，分别不同的外币币种核算损益和编制会计报表，在的外币币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日将不同币种的会计报表折算资产负债表日将不同币种的会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总，编制整本位币业务编制的会计报表汇总，编制整个企业一定会计期间的会计报表的制度。个企业一定会计期间的会计报表的制度。我国的金融企业因外币交易频繁，涉及外我国的金融企业因外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。行日常核算。二、汇兑损益（一）（一）汇兑损益的产生和确认汇兑损益的产生和确认（二）（二）各种情况下汇兑损益的账务处理各种情况下汇兑损益的账务处理（三）（三）汇兑损益的期末调整汇兑损益的期末调整（一）（一）汇兑损益的产生和确认 1.1.汇兑损益的含义汇兑损益的含义 汇汇兑兑损损益益是是外外汇汇兑兑换换损损失失和和收收益益的的简简称称，它它是是指指企企业业在在进进行行外外币币业业务务核核算算时时，各各外外币币性性账账户户由由于于不不同同时时期期汇汇率率的的波波动动而而引引起起的的记记账账本本位位币折合的差额。币折合的差额。汇汇兑兑损损益益在在市市场场汇汇率率波波动动情情况况下下，是是企企业业外外币币业业务务核核算算中中经经常常碰碰到到的的一一个个问问题题，它它既既包包含含汇汇兑兑收收益益，也也包包含含汇汇兑兑损损失失，其其数数额额大大小小和和性性质质，直直接接体体现现外外汇汇风风险险程程度度，是是反反映映外外汇汇风风险险的的一一个个重重要要指指标标，对对外外币币业业务务经经营营和和决策将产生重要影响。2.2.汇兑损益产生的原因及确认汇兑损益产生的原因及确认 汇汇兑兑损损益益的的产产生生，从从根根本本上上说说是是由由于于外外汇汇业业务务处处理理时时记记账账时时间间不不同同和和市市场场汇汇率率波波动动变变化化所所致致。就就外外贸贸企企业业来来说说，产产生的具体原因主要有以下几个方面：生的具体原因主要有以下几个方面：第第一一，企企业业因因向向银银行行结结售售或或购购入入外外汇汇时时，由由于于银银行行采采用用市市场场买买入入、卖卖出出价价计计算算，而而企企业业外外币币账账户户记记录录采采用用会会计计折折合合汇汇价价，二二者者如如果果不不一一致致就就会会产产生生汇汇兑兑损损益。益。第第二二，企企业业因因经经营营需需要要而而允允许许进进行行不不同同货货币币兑兑换换时时，由由于于银银行行兑兑换换汇汇率率的的不不同同，以以及及实实际际兑兑换换汇汇率率与与会会计计折折合合汇汇率率的的不不同同，可能产生汇兑损益。可能产生汇兑损益。第三，在每一会计期末，由于采用期末市第三，在每一会计期末，由于采用期末市场汇率对外币账户期末余额计价调整时，场汇率对外币账户期末余额计价调整时，可能会产生调整差额，从而出现汇兑损益。可能会产生调整差额，从而出现汇兑损益。3.3.汇兑损益的处理原则汇兑损益的处理原则 第第一一，筹筹建建期期间间发发生生的的汇汇兑兑损损益益，列列入入开办费，开业后再按规定摊销；开办费，开业后再按规定摊销；第第二二，企企业业经经营营期期间间因因从从事事生生产产经经营营活活动动而而发发生生的的汇汇兑兑损损益益，与与当当期期经经营营直直接接相相关，因此，应列为当期关，因此，应列为当期“财务费用财务费用”处理。处理。第第三三，与与购购建建固固定定资资产产或或无无形形资资产产有有关关的的汇汇兑兑损损益益，不不论论发发生生在在何何时时（筹筹建建期期间间或或生生产产经经营营期期间间），只只要要在在资资产产尚尚未未达达到到预预定定可可使使用用状状态态之之前前都都应应计计入入该该项项资资产产的的价价值值，若若已已达达到到预预定定可可使使用用状状态态之之后后，则则应应列为当期列为当期“财务费用财务费用”处理。处理。第四，清算期间发生的汇兑损益，一律并第四，清算期间发生的汇兑损益，一律并入清算损益处理。入清算损益处理。4.汇兑损益的确认方法 汇兑损益的确认要符合权责发生制汇兑损益的确认要符合权责发生制的要求，在会计核算中及时确认，以便的要求，在会计核算中及时确认，以便充分反映外汇风险。这里的及时包括外充分反映外汇风险。这里的及时包括外币兑换业务发生时，债权债务清偿时和币兑换业务发生时，债权债务清偿时和会计期末根据当日汇率确认两个方面。会计期末根据当日汇率确认两个方面。确认的方法可分为逐笔结转法和集中结确认的方法可分为逐笔结转法和集中结转法两种。转法两种。（1 1）逐笔结转法）逐笔结转法 逐笔结转法是指企业每结汇一次，逐笔结转法是指企业每结汇一次，就计算并结转一次汇兑损益的方法。就计算并结转一次汇兑损益的方法。采用逐笔结转法，平时发生的外币业务采用逐笔结转法，平时发生的外币业务通常按当日的市场汇率的中间价或买人通常按当日的市场汇率的中间价或买人价、卖出价折算，如与原账面汇率不同价、卖出价折算，如与原账面汇率不同时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益。至期末，再将所有的外币账户的损益。至期末，再将所有的外币账户的期末原记账本位币金额按当日公布的市期末原记账本位币金额按当日公布的市场汇率的中间价折算的金额作为该外币场汇率的中间价折算的金额作为该外币账户的记账本位币金额。该余额与外币账户的记账本位币金额。该余额与外币账户原记账本位币之间的差额作为汇兑账户原记账本位币之间的差额作为汇兑损益予以转销。损益予以转销。逐笔结转法能够分别反映各笔结汇逐笔结转法能够分别反映各笔结汇业务发生的汇兑损益和期末因汇率业务发生的汇兑损益和期末因汇率变动而发生的汇兑损益；但核算的变动而发生的汇兑损益；但核算的工作量较大。这种方法适用于外币工作量较大。这种方法适用于外币业务不多，但每笔业务交易金额较业务不多，但每笔业务交易金额较大的企业。大的企业。（2 2）集中结转法）集中结转法 集中结