大学审计学ppt课件第四章财务报表审计基本原理

第四章 财务报表审计的基本原理2022/10/51主要内容主要内容l 财务报表审计的基本概念财务报表审计的基本概念l 财务报表审计的前提条件财务报表审计的前提条件l 财务报表审计的总体目标财务报表审计的总体目标l 财务报表审计的基本要求财务报表审计的基本要求l 财务报表审计的组织形式财务报表审计的组织形式l 财务报表审计的业务流程财务报表审计的业务流程2022/10/52第一节第一节 财务报表审计的基本概念财务报表审计的基本概念l财务报表：财务报表：l通用的财务报表的编制基础：通用的财务报表的编制基础：l财务报表审计的原因：财务报表审计的原因：利益冲突利益冲突 重大性重大性 复杂性复杂性 间接性间接性2022/10/532022/10/54审计报表审计的基本概念审计报表审计的基本概念l讨论讨论会计与审计有什么区别和联系？会计与审计有什么区别和联系？2022/10/54会计与审计会计与审计l会计与审计的主要区别2022/10/55vv合理保证与固有局限合理保证与固有局限合理保证与固有局限合理保证与固有局限固有固有局限局限合理合理保证保证固有局限固有局限w财务报表自身的弹性财务报表自身的弹性w选择性测试方法的运用；选择性测试方法的运用；w内部控制的固有局限；内部控制的固有局限；w大多数审计证据是说服性而非结论性大多数审计证据是说服性而非结论性的；的；w为形成审计意见而实施的审计工作涉为形成审计意见而实施的审计工作涉及大量的判断；及大量的判断；w某些特殊性质的交易和事项可能影响某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。审计证据的说服力。财务报表审计的固有限制财务报表审计的固有限制2022/10/56第二节第二节 财务报表审计的前提条件财务报表审计的前提条件l确定财务报告编制基础是可接受的确定财务报告编制基础是可接受的l管理层认同注册会计师执行审计工作的前提：管理层认同注册会计师执行审计工作的前提：认同治理层及管理层对财务报表的会计责任认同治理层及管理层对财务报表的会计责任2022/10/57第二节第二节 财务报表审计的前提条件财务报表审计的前提条件l 明确管明确管理层的责任理层的责任在被审计单位治理层的监督下，在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任和相关会计制度的规定编制财务报表是管理层的责任管理层对于财务报表管理层对于财务报表的责任通过签署报表的责任通过签署报表而得到确认；我国而得到确认；我国会计法会计法规定了财规定了财务报表的务报表的“三签三签”制制度度2022/10/58l会计法第二十一条规定：财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。l财务报表无法人代表签字无效；2022/10/59财务报表审计的前提条件财务报表审计的前提条件l 管理层对于财务报表的具体责任管理层对于财务报表的具体责任选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度选择和运用恰当的会计政策（选择和运用恰当的会计政策（accounting policy）作出合理的会计估计（作出合理的会计估计（accounting estimates）会计政策和会计估会计政策和会计估计的区别是什么？计的区别是什么？固定资产折旧方法固定资产折旧方法属于会计政策还是属于会计政策还是会计估计？会计估计？2022/10/510财务报表审计的前提条件财务报表审计的前提条件l管理层对于内部控制的责任管理层对于内部控制的责任为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报2022/10/511财务报表审计的前提条件财务报表审计的前提条件l明确注册会计师的责任明确注册会计师的责任 CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见定对财务报表发表审计意见 CPA应遵守应遵守职业道德规范职业道德规范，按照，按照审计准则审计准则的规定计划和的规定计划和实施审计工作，获取实施审计工作，获取充分充分、适当适当的审计证据，并根据获取的审计证据，并根据获取的审计证据得出的审计证据得出合理合理的审计结论的审计结论注册会计师的责任通注册会计师的责任通过签署审计报告得到过签署审计报告得到确认。我国规定审计确认。我国规定审计报告必须经过两名注报告必须经过两名注册会计师签字册会计师签字2022/10/512第三节第三节 财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标l财务报表审计的目标分类财务报表审计的目标分类审计总目标审计总目标（overall audit objective）审计具体目标审计具体目标（specific audit objective）与报表整体有关与报表整体有关 与认定与认定（assertion）有关）有关2022/10/513财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标l财务报表的类型及其审计目标财务报表的类型及其审计目标通用目的报表通用目的报表（general purpose）特殊目的报表特殊目的报表（special purpose）按照按照GAAP编制，编制，满足范围广泛的使满足范围广泛的使用者的共同信息需用者的共同信息需要，是我们主要的要，是我们主要的学习对象学习对象按照特殊基础编按照特殊基础编制，或者有特定制，或者有特定内容与格式，内容与格式，特特殊目的审计殊目的审计2022/10/514财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标l我国审计准则的表述我国审计准则的表述财务报表审计的目标是注册会计师财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作通过执行审计工作，对财务报表的下列方面对财务报表的下列方面发表审计意见发表审计意见：（：（1）财务报表）财务报表是否按照适用的会计准则和是否按照适用的会计准则和相关会计制度相关会计制度的规定编制；的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量（审计准则第位的财务状况、经营成果和现金流量（审计准则第1101号）号）上述目标可以概括为上述目标可以概括为“合法性合法性”和和“公允性公允性”2022/10/515财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标l 审计目标的重要性审计目标的重要性对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了CPA的责任范围，直接影响着的责任范围，直接影响着CPA计划和实施审计程序计划和实施审计程序的的性质性质、时间时间和和范围范围，决定了注册会计师如何发表审计意，决定了注册会计师如何发表审计意见见2022/10/516财务报表审计的总目标财务报表审计的总目标l几点提示几点提示财务报表审计中需要对内部控制作出评价与测试，但不需财务报表审计中需要对内部控制作出评价与测试，但不需要对内部控制的有效性发表意见要对内部控制的有效性发表意见审计意见审计意见本身本身不能够被视为对被审计单位未来生存能力或不能够被视为对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证管理层经营效率、经营效果提供的保证2022/10/517具体审计目标的确定具体审计目标的确定l 管理层认定管理层认定 认定（认定（assertion）是指管理层对财务报表各组成要素）是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的的确认、计量、列报作出的明确明确（explicit）或）或隐含隐含（implicit）的表达）的表达 CPA的工作就是要确定管理层的认定是否恰当的工作就是要确定管理层的认定是否恰当“认定认定”反映了与反映了与财务报表数字相财务报表数字相联系的联系的经济内涵经济内涵和报表编制者的和报表编制者的责任责任2022/10/518具体审计目标的确定具体审计目标的确定l管理层的五项基本认定管理层的五项基本认定 存在与发生存在与发生（existence or occurrence）完整性（完整性（completeness）权利与义务（权利与义务（rights and obligations）估价与分摊（估价与分摊（valuation or allocation）表达与披露（表达与披露（presentation and disclosure）“顺查顺查”、“逆逆查查”与管理层认与管理层认定定2022/10/519具体审计目标的确定具体审计目标的确定l 管理层认定的分类管理层认定的分类 交易相关的认定（交易相关的认定（transaction related）账户余额相关的认定（账户余额相关的认定（account balances related）列报相关的认定（列报相关的认定（presentation and disclosure related）2022/10/520具体审计目标的确定具体审计目标的确定l 各类认定各类认定交易与事项的认定交易与事项的认定期末期末账户账户余余额额的的认认定定列列报报的的认认定定发发生生 存在存在 发发生及生及权权利与利与义务义务完整性完整性 权权利与利与义务义务完整性完整性准确性准确性 完整性完整性分分类类和可理解性和可理解性截止截止计计价与分价与分摊摊准确性和准确性和计计价价分分类类2022/10/5212022/10/522具体审计目标的确定具体审计目标的确定l 交易与事项的认定交易与事项的认定认认定定各各类认类认定的含定的含义义举举例例发发生生（occurrence）记记录录的的交交易易和和事事项项已已发发生生，且与被且与被审计单审计单位有关位有关被被审审计计单单位位2008年年度度记记录录的的销销货货交交易易确确实实均均已已发发生生完整性完整性（completeness）所所有有应应当当记记录录的的交交易易和和事事项项均已均已记录记录被被审审计计单单位位在在2008年年已已经经发发生生的的销销货货交交易易均均已已记录记录准确性准确性（accuracy）与与交交易易和和事事项项有有关关的的金金额额及其他数据已恰当及其他数据已恰当记录记录被被审审计计单单位位2008年年发发生生的的销销货货交交易易均均以以正正确确的的金金额额加加以以记记录录（销销售售单单价价与与销销售售数数量量乘乘积积无无误误，销销售折扣与折售折扣与折让计让计算无算无误误等）等）截止截止（cut-off）交交易易和和事事项项已已记记录录于于正正确确的会的会计计期期间间被被审审计计单单位位应应在在2008年年确确认认的的销销售售交交易易未未推推迟迟至至2009年年，应应在在2009年年确确认认的的销销售售交交易易未未提前至提前至2008年年分分类类（classification）交交易易和和事事项项已已记记录录于于恰恰当当的的账户账户被被审审计计单单位位正正确确地地将将库库存存商商品品的的销销售售计计入入“营营业业收收入入”，将将经经营营性性固固定定资资产产的的销销售售计计入入“营营业业外收入外收入”等等2022/10/5222022/10/523具体审计目标的确定具体审计目标的确定l 账户余额认定账户余额认定认认定定各各类认类认定的含定的含义义举举例例存在存在（existence）记记录录的的资资产产、负负债债和和所所有有者者权权益是存在的益是存在的被被审审计计单单位位2008年年12月月31日日所所列列1000万存万存货货在当日确在当日确实实存在存在权权利和利和义务义务（rights and obligations）记记录录的的资资产产由由被被审审计计单单位位拥拥有有或或控控制制，记记录录的的负负债债是是被被审审计计单单位位应应当履行的当履行的偿还义务偿还义务被被审审计计单单位位2008年年12月月31日日所所列列1000万万存存货货确确实实归