补充章2债务重组课件

补充章补充章2 2 债务重组债务重组 （教材第十章（教材第十章p285p285）本章应关注的主要内容有：本章应关注的主要内容有：（1 1）掌握债务人对债务重组的会计处理；）掌握债务人对债务重组的会计处理；（2 2）掌握债权人对债务重组的会计处理；）掌握债权人对债务重组的会计处理；（3 3）熟悉债务重组方式。）熟悉债务重组方式。第一节第一节 债务重组概述债务重组概述 一、债务重组的概念和特征一、债务重组的概念和特征n概念概念 债务重组，是指在债务人发生财务困债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。项。特征：特征：1.1.债务人发生财务困难；债务人发生财务困难；2.2.债权人作出让步。债权人作出让步。二、债务重组的方式二、债务重组的方式 债务重组主要有以下几种方式：债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务（二）将债务转为资本（二）将债务转为资本 注意：可转换公司债券转为资本不属于债注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组务重组（三）修改其他债务条件（如减本金、降利（三）修改其他债务条件（如减本金、降利率、减或免应付未付利息、延长还款期等）率、减或免应付未付利息、延长还款期等）（四）以上三种方式的组合（四）以上三种方式的组合 第二节第二节 债务重组的确认与计量债务重组的确认与计量一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务（一）以现金清偿债务1.1.债务人的会计处理债务人的会计处理n 以现金清偿债务的，债务人应当将重以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。差额，计入当期损益。n借：应付账款（账面余额）借：应付账款（账面余额）n 贷：银行存款（实际支付的金额）贷：银行存款（实际支付的金额）n 贷：营业外收入贷：营业外收入债务重组利得（差额）债务重组利得（差额）2.债权人的会计处理债权人的会计处理n以现金清偿债务的，债权人应当将重组债以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益。计入当期损益。n债权人已对债权计提减值准备的，应当先债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。冲减的部分，计入当期损益。n两种情况：两种情况：n企业收到债务人清偿债务的现金金额企业收到债务人清偿债务的现金金额小于小于该项应该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，按重组债权已计提的等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记坏账准备，借记“坏账准备坏账准备”科目，按重组债权科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其的账面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，差额，借记借记“营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失”科目。科目。n收到债务人清偿债务的现金金额收到债务人清偿债务的现金金额大于大于该项应收账该项应收账款账面价值的，款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记应按实际收到的现金金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按重组债权已计提的坏账等科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记准备，借记“坏账准备坏账准备”科目，按重组债权的账科目，按重组债权的账面余额，贷记应收账款等科目，按其面余额，贷记应收账款等科目，按其差额，贷记差额，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目。科目。【例题【例题1 1】n20142014年年1010月月1010日，甲公司销售一批材日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为料给乙公司，不含税价格为100100万元，万元，增值税率为增值税率为17%17%。n20152015月月3 3月月2020日，乙公司财务发生困难，日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司公司同意减免乙公司2020万元债务，余万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备对该项应收债权计提坏账准备1515万元。万元。（1 1）乙公司）乙公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下：n借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 117 117 n 贷：银行存款贷：银行存款 97 97 n 营业外收入营业外收入 20 20（2 2）甲公司）甲公司3 3月月2020日会计处理如下：日会计处理如下：n借：银行存款借：银行存款 97 97n 坏账准备坏账准备 15 15n 营业外支出营业外支出 5 5n 贷：应收账款贷：应收账款 117 117n若甲公司已对该项应收债权计提坏账准若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备备2525万元，则甲公司万元，则甲公司3 3月月2020日会计处理如日会计处理如下：下：n借：银行存款借：银行存款 97 97n 坏账准备坏账准备 25 25n 贷：应收账款贷：应收账款 117 117n 资产减值损失资产减值损失 5 5n教材教材p2846p2846例例10-3810-38（二）以非现金资产清偿债务（二）以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处理债务人的会计处理n 以非现金资产清偿债务的，债务人应当以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损资产公允价值之间的差额，计入当期损益（重组损益）。益（重组损益）。n转让的非现金资产公允价值与其账面价转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（资产转值之间的差额，计入当期损益（资产转让损益）。让损益）。n非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：分别不同情况进行处理：n1.1.非现金资产为存货的，应当视同销售处理，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值根据收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。确认销售商品收入，同时结转相应的成本。n2.2.非现金资产为固定资产、无形资产的，其非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。或营业外支出。n3.3.非现金资产为长期股权投资的，其公允价非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。值和账面价值的差额，计入投资收益。应付债务应付债务账面价值账面价值抵债资产抵债资产公允价值公允价值抵债资产抵债资产账面价值账面价值债务重债务重组利得组利得资产转资产转让损益让损益2.债权人的会计处理债权人的会计处理n以非现金资产清偿债务的，债权人应当以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损产的公允价值之间的差额，计入当期损益。益。n债权人已对债权计提减值准备的，应当债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。足以冲减的部分，计入当期损益。n【例题【例题2 2】20142014年年1 1月月1 1日，甲公司销售一日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为批产品给丙公司，含税价为150150万元。万元。20142014年年7 7月月1010日，丙公司发生财务困难，日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为款。该产品市价为100100万元，增值税税率万元，增值税税率为为1717，产品成本为，产品成本为8080万元。甲公司为万元。甲公司为债权计提了坏账准备债权计提了坏账准备3030万元。假定不考万元。假定不考虑其他税费。虑其他税费。（1 1）丙公司会计处理如下：）丙公司会计处理如下：n借：应付账款借：应付账款 150 150n贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 100n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税n （销项税额）（销项税额）17 17n 营业外收入营业外收入 33 33n借：主营业务成本借：主营业务成本 80 80n 贷：库存商品贷：库存商品 80 80（2 2）甲公司的会计处理如下：）甲公司的会计处理如下：n借：库存商品（或原材料）借：库存商品（或原材料）100 100n 应交税费应交税费应交增值税应交增值税n （进项税额）（进项税额）17 17n 坏账准备坏账准备 30 30n 营业外支出营业外支出 3 3n 贷：应收账款贷：应收账款 150 150n教材教材p56p56例例3-163-16、p139 p139例例5-105-10、p172 p172例例6-96-9、p201 p201例例7-87-8、教材、教材p287p287例例10-3910-39二、债务转为资本二、债务转为资本 （一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理n将债务转为资本的，债务人应当将债权将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。的差额确认为资本公积。n重组债务的账面价值与股份的公允价值重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。总额之间的差额，计入当期损益。（一）债务人的会计处理（一）债务人的会计处理n借：应付账款（账面余额）借：应付账款（账面余额）n 贷：股本（股票面值）贷：股本（股票面值）n 资本公积资本公积股本溢价（公允价股本溢价（公允价-面值）面值）n 营业外收入营业外收入债务重组利得（股票公债务重组利得（股票公允价允价-重组债务账面余额）重组债务账面余额）（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理n债务重组采用债务转为资本方式的，债债务重组采用债务转为资本方式的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。期损益。n债权人已对债权计提减值准备的，应当债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。足以冲减的部分，计入当期损益。（二）债权人的会计处理（二）债权人的会计处理n借：长期股权投资（公允价值）借：长期股权投资（公允价值）n 坏账准备坏账准备n 营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）n 贷：应收账款等贷：应收账款等n 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额）【例题【例题3 3】n20142014年年7 7月月1 1日，甲公司应收乙公司账款的账面日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为余额为60 00060 000元，由于乙公司发生财务困难，元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将无法偿付应付账款。经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为务重组，假定乙公司普通股的面值为1 1元，乙元，乙公司以公司以20 00020 000股抵偿该项债务，股票每股市价股抵偿该项债务，股票每股市价为为2.52.5元。甲公司