第十一章货币资金审计课件

第六章第六章 货币资金审计货币资金审计第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述第二节库存现金审计第二节库存现金审计第三节银行存款审计第三节银行存款审计第六章第六章 货币资金审计货币资金审计学习目的与要求学习目的与要求通过本章内容学习，要求大家了解货币资金通过本章内容学习，要求大家了解货币资金与各交易循环的关系，掌握与货币资金内部与各交易循环的关系，掌握与货币资金内部控制规范的要求，掌握库存现金及银行存款控制规范的要求，掌握库存现金及银行存款的实质性程序。的实质性程序。第六章第六章 货币资金审计货币资金审计重难点提示重难点提示 1货币资金内部控制规范货币资金内部控制规范 2监盘库存现金；监盘库存现金；3取得并检查银行存款余额取得并检查银行存款余额调节表；调节表；4函证银行存款余额。函证银行存款余额。第六章第六章 货币资金审计货币资金审计第一节第一节 货币资金审计概述货币资金审计概述 一、货币资金与交易循环一、货币资金与交易循环 二、凭证和会计记录二、凭证和会计记录 三、货币资金内部控制规范三、货币资金内部控制规范第六章第六章 货币资金审计货币资金审计 三、货币资金内部控制规范三、货币资金内部控制规范 1.岗位分工及授权批准（重点掌握）岗位分工及授权批准（重点掌握）（1）出纳员负责什么，不得兼任什么出纳员负责什么，不得兼任什么（出纳员应（出纳员应担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有担负现金收付、银行结算、货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。）和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。）（2）授权批准制度；）授权批准制度；（3）付款程序：）付款程序：申请申请审批审批复核复核支付支付（比如（比如借支差旅费）；借支差旅费）；（4）重要重要货币资金支付，货币资金支付，集体决策和审批；集体决策和审批；（5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。务或直接接触货币资金。第六章第六章 货币资金审计货币资金审计 2.库存现金和银行存款的管理库存现金和银行存款的管理（1）库存现金的限额管理）库存现金的限额管理开支范围开支范围不坐支不坐支不设小金库；不设小金库；（2）遵守银行结算纪律：专人定期核对）遵守银行结算纪律：专人定期核对银行账户，每月至少核对一次。银行账户，每月至少核对一次。3.票据及有关印章的管理票据及有关印章的管理第六章第六章 货币资金审计货币资金审计 4.内部控制监督检查的内容内部控制监督检查的内容（1）检查是否存在货币资金业务）检查是否存在货币资金业务不相容职务混不相容职务混岗岗的现象；的现象；（2）检查货币资金支出的）检查货币资金支出的授权批准手续是否健授权批准手续是否健全全，是否存在越权审批行为；，是否存在越权审批行为；（3）检查是否存在办理付款业务所需的）检查是否存在办理付款业务所需的全部印全部印章交由一人保管章交由一人保管的现象；的现象；（4）检查票据的）检查票据的购买、领用、保管手续是否健购买、领用、保管手续是否健全全，票据保管是否存在漏洞。，票据保管是否存在漏洞。第六章第六章 货币资金审计货币资金审计【例】下列情形中，不违背货币资金【例】下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互不相容岗位相互分离分离”控制原则的是控制原则的是()。A由出纳人员兼任会计档案保管工作由出纳人员兼任会计档案保管工作B由出纳人员保管签发支票所需全部印章由出纳人员保管签发支票所需全部印章C由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作 D由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作【答案】【答案】D【解析】出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费【解析】出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项用、债权债务账目的登记工作，故选项A、B、C都属于违反出都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项纳员的不相容岗位职责；选项D的的“固定资产明细账及总账固定资产明细账及总账”不是不是“收入、支出、费用、债权债务账目收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的，不违反出纳员的不相容岗位职责。不相容岗位职责。第六章第六章 货币资金审计货币资金审计第二节第二节 库存现金审计库存现金审计 一、审计目标一、审计目标 P487 P487 二、库存现金内部控制的测试二、库存现金内部控制的测试 P487 P487 三、库存现金的实质性程序三、库存现金的实质性程序 P4P48888第六章第六章 货币资金审计货币资金审计 1.1.盘点库存现金盘点库存现金（1 1）目的）目的：证实资产负债表中所列库存现金是否：证实资产负债表中所列库存现金是否存在存在；（2 2）参加盘点人员）参加盘点人员：出纳员、会计主管和注册会出纳员、会计主管和注册会计师；计师；（3 3）盘点时间）盘点时间：最好最好选择在选择在上午上班前或下午下上午上班前或下午下班时班时进行；进行；（4 4）盘点范围：）盘点范围：一般包括企业一般包括企业各部门各部门经营的库存经营的库存现金；现金；（5 5）盘点方式）盘点方式：突击突击进行；进行；三、库存现金重要的实质性程序三、库存现金重要的实质性程序第六章第六章 货币资金审计货币资金审计 （6 6）盘点过程：）盘点过程：制定库存现金制定库存现金监盘计划监盘计划，确定监盘时间；，确定监盘时间；在在进进行行现现金金盘盘点点前前，应应由由出出纳纳员员将将现现金金集集中中起起来来存存放放入入保保险险柜柜，必必要要时时可可以以封封存存，然然后后由由出出纳纳员员把把已已办办妥妥现现金金收收付付手手续续的的收收付付款款凭凭证证登登入入库存现金日记账库存现金日记账。审审阅阅现现金金日日记记账账并并同同时时与与现现金金收收付付凭凭证证相相核对；核对；由由出出纳纳员员根根据据现现金金日日记记账账进进行行加加计计累累计计数数额结出现金结余额；额结出现金结余额；监监盘盘保保险险柜柜的的现现金金实实存存数数，同同时时编编制制“库库存现金监盘表存现金监盘表”；第六章第六章 货币资金审计货币资金审计 监盘金额与现金日记账余额进行核监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。或适当调整。若若有有冲冲抵抵库库存存现现金金的的借借条条、未未提提现现支支票票、未未作作报报销销的的原原始始凭凭证证，应应在在“库库存存现现金金监监盘盘表表”中中注注明明，必必要要时时应应提提请请被被审审计计单位做出调整。单位做出调整。在在非非资资产产负负债债表表日日进进行行盘盘点点和和监监盘盘时时，应调整至资产负债表日的金额。应调整至资产负债表日的金额。（7 7）将盘点结果填表。）将盘点结果填表。第六章第六章 货币资金审计货币资金审计白条抵库的笑话白条抵库的笑话 某日，项目经理安排刚从学校毕业某日，项目经理安排刚从学校毕业的助理进行现金盘点，盘点结束，项目的助理进行现金盘点，盘点结束，项目经理问：经理问：“有白条抵库吗？有白条抵库吗？”“”“没有没有”助理一脸纳闷但不敢发问，转身悄悄问助理一脸纳闷但不敢发问，转身悄悄问一中级：一中级：“大哥，保险柜又不是衣柜，大哥，保险柜又不是衣柜，哪来的底裤？而且还非要白条的？哪来的底裤？而且还非要白条的？”第六章第六章 货币资金审计货币资金审计 2.2.抽查大额现金收支抽查大额现金收支 注册会计师应抽查大额现金收支的注册会计师应抽查大额现金收支的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应记录。应查明原因，并做相应记录。第六章第六章 货币资金审计货币资金审计 3.库存现金的截止测试库存现金的截止测试 被审计单位资产负债表中的库存现金数额，被审计单位资产负债表中的库存现金数额，应以应以结账日实有数额为准结账日实有数额为准。因此，注册会计师。因此，注册会计师必须验证库存现金收支的截止日期。通常，注必须验证库存现金收支的截止日期。通常，注册会计师可以对结账日前后一段时期内库存现册会计师可以对结账日前后一段时期内库存现金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事金收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。项。第六章第六章 货币资金审计货币资金审计 【例【例6-1】在对在对G公司公司2005年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，M注册会计师负责审计货币资金项目。注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，M注册会计师在监盘前注册会计师在监盘前一天通知一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，然后，M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写写“库存现金盘点表库存现金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。，并在签字后形成审计工作底稿。要求：要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。并提出改进建议。第六章第六章 货币资金审计货币资金审计【答案】【答案】（1）提前通知）提前通知G公司会计主管人员做好监盘准公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。备的做法不当。M注册会计师应当实施突击性的检查。注册会计师应当实施突击性的检查。（2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。法不当。M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。现金实施封存。（3）G公司会计主管人员没有参与盘点的做法公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。计师。第六章第六章 货币资金审计货币资金审计 （4）现金盘点操作程序不当。）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。纳盘点，由注册会计师监盘。（5）“库存现金盘点表库存现金盘点表”签字人员不当。签字人员不当。“库库存现金盘点表存现金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同应由公司相关人员和注册会计师共同签字。签字。【提示】【提示】库存现金的监盘时间分别定在上午十点库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。他时间。第六章第六章 货币资金审计货币资金审计第三节银行存款审计第三节银行存款审计 一、审计目标一、审计目标 P491 P491 二、银行存款内部控制的测试二、银行存款内部控制的测试P491 P491 三、银行存款的实质性程序三、银行存款的实质性程序 P P492492 第六章第六章 货币资金审计货币资金审计 三、银行存款重要的实质性程序（三、银行存款重要的实质性程序（P428-P428-P433P433）4.4.取得并检查银行存款余额对账