税务筹划及管理教学课件(共7单元)项目四-企业所得税税务管理及筹划

项目四项目四 企业所得税企业所得税税务管理及筹划税务管理及筹划本本章章内内容容任务一任务一 企业所得税的认知企业所得税的认知 任务二任务二 企业所得税应纳税所得额的计算企业所得税应纳税所得额的计算任务三任务三 资产的税务处理资产的税务处理任务四任务四 企业重组的所得税处理企业重组的所得税处理任务任务五五 企业所得税的计算企业所得税的计算任务任务六六 特别纳税调整特别纳税调整任务任务七七 企业所得税的纳税申报企业所得税的纳税申报任务任务八八 企业所得税的税务筹划企业所得税的税务筹划 【职业能力目标】【职业能力目标】（1）会界定企）会界定企业业所得税所得税纳纳税人，会判断哪些税人，会判断哪些业务应业务应当当缴缴纳纳企企业业所得税，会所得税，会选择选择企企业业所得税适用税率，能充分运用所得税适用税率，能充分运用企企业业所得税所得税优优惠政策。惠政策。（2）能确定企）能确定企业业所得税的所得税的计计税依据，能根据相关税依据，能根据相关业务资业务资料确定企料确定企业业所得税的收入所得税的收入总额总额，确定不征税收入和免税收，确定不征税收入和免税收入，确定企入，确定企业业所得税准予扣除的所得税准予扣除的项项目，确定企目，确定企业业所得税不所得税不得扣除的得扣除的项项目，能根据相关目，能根据相关业务资业务资料料进进行行亏亏损损弥弥补补。（3）能根据相关）能根据相关业务资业务资料料对对固定固定资产资产、生物、生物资产资产、无形、无形资产资产、长长期待期待摊费摊费用、存用、存货货和投和投资资产资资产的涉税的涉税业务进业务进行税行税务处务处理。理。（4）会）会识别识别哪些哪些经济业务经济业务属于企属于企业业重重组组，能把握企，能把握企业业重重组组的一般性税的一般性税务处务处理和特殊性税理和特殊性税务处务处理的条件，并能根据理的条件，并能根据相关相关业务资业务资料料进进行企行企业业重重组组的一般性税的一般性税务处务处理和特殊性税理和特殊性税务处务处理。理。【职业能力目标】【职业能力目标】（5）能根据相关）能根据相关业务资业务资料料计计算居民企算居民企业业和非居民企和非居民企业业的的应纳应纳税税额额，能根据相关，能根据相关业务资业务资料料计计算境外所得的抵扣税算境外所得的抵扣税额额。（6）会判断哪些）会判断哪些业务业务可能被税可能被税务务机关机关进进行特行特别纳别纳税税调调整，整，能明确税能明确税务务机关机关进进行特行特别纳别纳税税调调整的方法和税整的方法和税务务机关机关进进行行核定征收的方法，会核定征收的方法，会计计算因特算因特别纳别纳税税调调整而加收的利息，整而加收的利息，识记识记追溯追溯时时限。限。（7）能确定企）能确定企业业所得税的所得税的纳纳税税义务发义务发生生时间时间、纳纳税期限税期限和和纳纳税地点，能根据相关税地点，能根据相关业务资业务资料填写企料填写企业业所得税所得税纳纳税申税申报报表，并能表，并能进进行手工行手工纳纳税申税申报报及网上及网上纳纳税申税申报报。（8）能）能对对企企业业所得税所得税进进行税行税务务筹划。筹划。任务一任务一 企业所得税的认知企业所得税的认知一、企业所得税纳税人的确定一、企业所得税纳税人的确定（一）企业所得税的纳税义务人（一）企业所得税的纳税义务人企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。纳税人（二）企业所得税的扣缴义务人（二）企业所得税的扣缴义务人（1）支付人为扣缴义务人（2）指定扣缴义务人（3 3）（4 4）二、企业所得税征税对象的确定二、企业所得税征税对象的确定 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：三、企业所得税税率的判定三、企业所得税税率的判定企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行，透明度企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行，透明度高，不会因征税而改变企业间的收入分配比例，有利于高，不会因征税而改变企业间的收入分配比例，有利于促进效率的提高。现行规定如下：促进效率的提高。现行规定如下：基本基本税率为税率为2525低税率低税率为为2020Your title四、企业所得税优惠政策的运用四、企业所得税优惠政策的运用 税收税收优惠是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规优惠是指国家运用税收政策在税收法律、行政法规中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除中规定对某一部分特定企业和课税对象给予减轻或免除税收负担的一种措施。税收负担的一种措施。企业所得税企业所得税税收优惠税收优惠（一）免税与减税优惠（一）免税与减税优惠 从事农、林、牧、渔业项目的所得从事农、林、牧、渔业项目的所得1.1.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 2.2.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 3.3.符合条件的技术转让所得符合条件的技术转让所得 4.4.（二）高新技术企业优惠（二）高新技术企业优惠 （三）技术先进型服务企业优惠（三）技术先进型服务企业优惠 （四）小型微利企业优惠（四）小型微利企业优惠 （五）加计扣除优惠（五）加计扣除优惠 （六）创业投资企业优惠（六）创业投资企业优惠 创业创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。例例如如甲企业甲企业208208年年1 1月月1 1日向乙企业（未上市的中日向乙企业（未上市的中小高新技术企业）投资小高新技术企业）投资100100万元，股权持有到万元，股权持有到209209年年1212月月3131日。甲企业日。甲企业209209年度可抵扣年度可抵扣的应纳税所得额为的应纳税所得额为7070万元。万元。（七）加速折旧优惠（七）加速折旧优惠 企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。可采用以上折旧方法的固定资产是指：折旧方法的固定资产是指：（1 1）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；）由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；（2 2）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。）常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。（八）减计收入优惠（八）减计收入优惠 （十）民族自治地方企业的优惠（十）民族自治地方企业的优惠民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。免征。注意（十一）非居民企业优惠（十一）非居民企业优惠 （十二）其他有关行业的优惠（十二）其他有关行业的优惠（十四）海南自由贸易港的优惠（十四）海南自由贸易港的优惠自自20202020年年1 1月月1 1日至日至20242024年年1212月月3131日，海南自由贸易港实施以日，海南自由贸易港实施以下企业所得税优惠政策。下企业所得税优惠政策。任务二任务二 企业所得税企业所得税应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算一、企业所得税计税依据确定的基本方法一、企业所得税计税依据确定的基本方法 应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因应纳税额的多少，取决于应纳税所得额和适用税率两个因素。在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。素。在实际过程中，应纳税所得额的计算一般有两种方法。（一）（一）间接接计算法算法（二）直接（二）直接计算法算法 （一）间接计算法（一）间接计算法（二）直接计算法（二）直接计算法 在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征在直接计算法下，企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额为应纳税所得额。计算公式为：损后的余额为应纳税所得额。计算公式为：二、收入总额的确定二、收入总额的确定企业的收入总额包括以企业的收入总额包括以货币形式货币形式和和非货币形式非货币形式从各种来从各种来源取得的收入。源取得的收入。货币形式非货币形式（一）一般收入的确认（一）一般收入的确认 （1 1）销售货物收入。）销售货物收入。指企指企业销售商品、售商品、产品、原品、原材料、包装物、低材料、包装物、低值易耗品易耗品以及其他存以及其他存货取得的收入。取得的收入。（2 2）提供劳务收入。）提供劳务收入。企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用计的，应采用完工进度（完工百分比）法完工进度（完工百分比）法确认提供劳务确认提供劳务收入。收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。交易的完工进度能够可靠地确定。交易的完工进度能够可靠地确定。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。企业企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：（二）特殊收入的确认（二）特殊收入的确认 三、不征税收入和免税收入的确定三、不征税收入和免税收入的确定（一）不征税收入（一）不征税收入 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（1 1）财政拨款。）财政拨款。（2 2）依法收取并纳入财政）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、管理的行政事业性收费、政府性基金。政府性基金。（3 3）国务院规定的其他不）国务院规定的其他不征税收入。征税收入。注意企业的不征税收入用企业的不征税收入用于支出所形成的费用，于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得不得在计算应纳税所得额时扣除；额时扣除；企业的不企业的不征税收入用于支出所形征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。纳税所得额时扣除。（1 1）国债利息收入国债利息收入。（2 2）符合条件的）符合条件的居民企业之间居民企业之间的的股息、红利等股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益。（3 3）在中国境内设立机构、场所的）在中国境内设立机构、场所的非居民非居民企业从居民企业取得企业从居民企业取得与该机构、场所有实与该机构、场所有实际联系的股息、红利等际联系的股息、红利等权益性投资收益权益性投资收益。（4 4）符合条件的）符合条件的非营利组织的收入非营利组织的收入。（5 5）非营利组织）非营利组织其他免税收入其他免税收入。（二）免税收入（二）免税收入四、准予扣除项目的确定四、准予扣除项目的确定 （一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则 权责权责发生制发生制原则原则合理性合理性原则原则税前扣除税前扣除项目原则项目原则确定性确定性原则原则相关性相关性原则原则配比配比原则原则（二）准予扣除项目的基本范围（二）准予扣除项目的基本范围 （1 1）税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其）税前扣除项目包括成本、费用、税金、损失和其他支出。他支出。成本成本费用费用税金税金损失损失其他支出其他支出是指除成本、费用、税金、是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。活动有关的、合理的支出。（2 2）在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发）在计算应纳税所得额时，下列项目可按照实际发生额或者规定的标准扣除。生额或者规定的标准扣除。工资、薪金支出工资、薪金支出。职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费社会保险费社