税费计算与申报课件10印花税计算与申报

项目十 印花税计算与申报2了解印花税征收管理的基本规定;熟悉印花税的纳税人、税收优惠、纳税申报流程;掌握印花税的征税范围、税率、计税依据、应纳税额的计算方法;能够正确确定印花税的计税依据并进行应纳税额的计算;能够填写印花税纳税申报表并完成纳税。印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证征收的一种行为 税,纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务。目 录CONTENTS任务一 印花税应纳税额的计算12任务二 印花税的纳税申报1印花税应纳税额的计算任务案例知识准备任务内容5任务案例长春佳洁科技有限公司(增值税小规模纳税人)2019年7月1日开业,发生与印花税相关的事项如下:(1)领受营业执照、商标注册证各1件。(2)与王某订立房屋租赁合同一份,租期5年,每年租金2万元。(3)从增值税一般纳税人甲公司购入专利权一项,签订合同列明不含税价20万元,增 值税12000元;同时签订技术服务合同一份,服务期3年,服务费3万元。(4)与增值税一般纳税人乙公司订立销售合同,销售商品金额 100 万元,增值税 13万 元。6任务案例(5)与增值税小规模纳税人丙公司订立采购合同,购入设备价税合计50万元,因急需,要求对方提前交货,履行合同时又加价,实际支付价款52万元。(6)与丁运输公司订立货物运输合同,运输500万元的货物,支付运费10万元,装卸费 1万元。(7)向银行借款60万元,期限1年,年利率8%,订立借款合同。(8)建立营业账簿,实收资本1000万元,其他营业账簿15本。7任务内容(1)分别确定长春佳洁科技有限公司各事项应缴纳印花税的计税依据和税率。(2)计算长春佳洁科技有限公司2019年7月印花税应纳税额。8知识准备印花税应纳税额计算概要图如图10-1所示。9一、印花税的纳税人在中华人民共和国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人,是印花税的纳税义务 人。如果一份合同或应税凭证由两方或两方以上当事人共同签订,签订合同或应税凭证的 各方都是纳税人,应各自就其所持合同或应税凭证的计税金额履行纳税义务。根据书立、领受、使用应税凭证的不同,纳税人可分为立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人5类。10一、印花税的纳税人(1)立合同人是指合同的当事人,是对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,不包括 合同的担保人、证人、鉴定人。当事人的代理人有代理纳税义务。(2)立账簿人是指建立并使用营业账簿的单位和个人。(3)立据人是指书立产权转移书据的单位和个人。(4)领受人是指领取并持有权利、许可证照的单位和个人。(5)使用人是指在国外书立、领受,但在国内使用应税凭证的单位和个人。(6)各类电子应税凭证的签订人,是指以电子形式签订的各类应税凭证的单位和个人。11二、印花税的征税范围纳税人发生书立、领受、使用应税凭证行为,应缴纳印花税,应税凭证仅包括印花税暂 行条例列举的凭证,没有列举的凭证不征税。印花税暂行条例列举的凭证分为5类,即 经济合同,产权转移书据,营业账簿,权利、许可证照和经财政部门确定征税的其他凭证。其 具体征税范围如下:12二、印花税的征税范围1.购销合同征收印花税的购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合 同;各出版单位与发行单位之间订立的图书、报刊、音像征订凭证,不包括订阅单位和个人之 间订立的图书、报刊、音像征订凭证;发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合 同,不包括电网与用户之间签订的供用电合同。(一)经济合同2.加工承揽合同加工承揽合同包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。13二、印花税的征税范围3.建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。(一)经济合同5.财产租赁合同 财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备等合同,还包括企 业、个人出租门店、柜台等所签订的合同,但不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。4.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包 合同。14二、印花税的征税范围6.货物运输合同货物运输合同包括民用航空运输、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运 合同。(一)经济合同7.仓储保管合同仓储保管合同包括仓储、保管合同或作为合同使用的仓单、栈单(入库单)。15二、印花税的征税范围8.借款合同借款合同包括银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款 合同。(一)经济合同9.财产保险合同财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同。16二、印花税的征税范围(一)经济合同技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。其中,技术转让合同包括专利申请转 让、非专利技术转让所书立的合同,但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。后 者适用于“产权转移书据”合同。10.技术合同 17二、印花税的征税范围另外,在确定应税经济合同的范围时,还要注意以下几个问题:(1)具有合同性质的凭证应视同合同征税。所谓具有合同性质的凭证,是指具有合同 效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。(2)未按期兑现合同也应贴花。不论合同是否兑现或能否按期兑现,都应当缴纳印 花税。(3)同时书立合同和开立单据的,只就合同贴花;凡不书立合同,只开立单据,以单据作 为合同使用的,其使用的单据应按规定贴花。(4)对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证,按规定征收印花税。(一)经济合同10.技术合同 18二、印花税的征税范围产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据,包括 财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据。另外,土地使用权出 让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。(二)产权转移书据营业账簿是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。按照营业账簿反 映的内容不同,在税目中分为记载资金的账簿和其他营业账簿两类,记载资金账簿是反映生 产经营单位实收资本和资本公积金额增减变化的账簿;其他营业账簿是除记载资金账簿以 外的,归属于财务会计体系的其他生产经营用账册。(三)营业账簿19二、印花税的征税范围权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、营业执照、商标注册证、专利证、土地 使用证等。(四)权利、许可证照(略)除税法列举的以上五大类应税经济凭证外,在确定经济凭证的征免税范围时,应注意以 下问题:(1)各类凭证不论以何种形式或名称书立,只要其性质属于条例中列举征税范围内的 凭证,均应照章纳税。(2)应税凭证均是指在中国境内具有法律效力,受中国法律保护的凭证。(3)适用于中国境内,并在中国境内具备法律效力的应税凭证,无论在中国境内或者境外书立,均应依照印花税的规定贴花。(五)经财政部门确定征税的其他凭证20三、印花税税率在13个税目中,各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资 金的账簿,适用比例税率。其中,借款合同为0.5,购销合同、建筑安装工程承包合同、技 术合同等为3,加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据合 同、记载资金数额的营业账簿为5,财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、证券交 易等,适用税率为1。(一)比例税率定额税率是指以件为单位缴纳一定数额的税款。权利、许可证照、营业账簿中的其他账 簿,均为按件贴花,单位税额为每件5元。印花税税目、征税范围、计税依据、税率及纳税人 一览表如表10-1所示。(二)定额税率212223四、印花税的计税依据印花税暂行条例按照应税凭证种类对计税依据分别做出了规定,内容如表10-1 所示。(一)印花税计税依据的基本规定其中,凭证以“金额”“费用”作为计税依据的,应当全额计税,不得做任何扣除。未标明 金额的,应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国家牌价的,按市场价格计算金额,然后按规定税率计算应纳税额。载有两个或两个以上应适用不同税目、税率、经济事项的同 一凭证,分别记载金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;如未分别记载金 额,按税率高的计算贴花。特别注意以下几点:(1)以货易货合同,应按合同所载的购、销金额合计数计税贴花。(2)加工承揽合同,受托方提供原材料,合同中分别记载加工费和原材料金额的,分别 按“加工承揽合同”和“购销合同”贴花,未分别记载的,全部金额依照“加工承揽合同”贴花;委托方提供主要材料或原料,受托方只提供辅助材料的,以辅助材料与加工费的合计数,依 照“加工承揽合同”贴花,委托方提供的主要材料或原料金额不贴花。24四、印花税的计税依据(3)货物运输合同,计税依据为运费金额,不包括所运货物的金额、装卸费和保险费。(一)印花税计税依据的基本规定(4)借款合同。流动资金周转性借款合同以其规定的最高额为计税依据,在签订时贴 花一次,在限额内随借随还不签订新合同的,不再贴花。对银行及其他金融机构的融资租赁业务签订的融资租赁合同,按合同所载租金总额,暂 按借款合同计税。(5)记载资金的营业账簿,启用新账簿后,其实收资本和资本公积两项的合计金额大于 原已贴花资金的,就增加的部分贴花。也就是说,实收资本和资本公积增加时贴花,未增加 时不再贴花。25四、印花税的计税依据纳税人有以下情形的,税务机关可以核定纳税人印花税计税依据:(1)未按规定建立印花税应税凭证登记簿,或未如实登记和完整保存应税凭证的。(2)拒不提供应税凭证或不如实提供应税凭证致使计税依据明显偏低的。(3)采用按期汇总缴纳办法的,未按税务机关规定的期限报送汇总缴纳印花税情况报 告,经税务机关责令限期报告,逾期仍不报告的或者税务机关在检查中发现纳税人有未按规 定汇总缴纳印花税情况的。(二)税务机关核定的印花税的计税依据税务机关核定征收印花税的,应当根据纳税人的实际生产经营收入,参考纳税人各期印 花税情况及同行业合同签订情况,确定科学合理的数额或比例作为纳税人印花税计税依据。一般情况下,工业企业的购销合同按产品销售收入的70%核定,商业企业的购销合同按商品 销售收入的40%核定,其他行业的购销合同按销售收入的40%核定、加工承揽合同按加工 或承揽金额的80%核定,其他合同及产权转移书据核定比例均为100%。26四、印花税的计税依据(1)如果合同中只有不含税金额,以不含税金额作为印花税的计税依据。(2)如果合同中既有不含税金额又有增值税金额,且分别记载的,以不含税金额作为印 花税的计税依据。(3)如果合同所载金额中包含增值税金额,但未分别记载的,以合同所载金额(含税金 额)作为印花税的计税依据。(三)印花税计税依据是否含增值税的判断27五、应纳税额的计算实行从价定率计征的凭证,印花税应纳税额的计算公式为 印花税应纳税额=计税金额适用税率(一)从价定率计征的凭证实行从量定额计征的凭证,印花税应纳税额的计算公式为 印花税应纳税额=凭证件数单位税额(二)从量定额计征的凭证28五、应纳税额的计算【例10-1】长春市某公司2018年2月开业,领受房屋产权证、土地使用证、营业执照、商标注册证各1件;购进材料与其他企业订立购销合同,所载金额为100万元;向银行借款 60万元,期限为1年,年利率8%,订立借款合同;建立营业账簿,实收资本1000万元,其他 营业账簿10本。试计算该公司2019年2月应交印花税情况。(1)从量定额计征的凭证有权利、许可证照4件、其他营业账簿10本,共14件,单位税 额5元。从量定额计征印花税应纳税额=145=70(元)(2)从价定率计征的凭证有购销合同(税率3)、借款合同(税率0.5)、记载资金的账 簿(税率5)。从价定率计征印花税应纳税额=10000003+6000000.5+100000005=5330(元)29六、印花税的税收优惠印花税暂行条例及其实施细则规定下列凭证免征印花税:(1)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。(2)财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。(3)国家指定的收购部门与村委会、农民个人书立的农