税费计算与申报课件03消费税计算与申报

项目三 消费税计算与申报2了解消费税税率、纳税环节;熟悉消费税纳税人、消费税税目、消费税征收管理的基本规定;掌握消费税征税范围、消费税应纳税额的计算;能够正确确定消费税税目及适用税率并进行应纳税额的计算;能够填写烟类、酒类、其他应税消费品消费税纳税申报表;能够在网上申报系统进行烟类、酒类、其他应税消费品消费税纳税申报和缴税。消费税是对在中国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或 销售数量在特定的环节征收的一种流转税。目 录CONTENTS任务一 消费税应纳税额的计算12任务二 消费税的纳税申报1消费税应纳税额的计算任务案例知识准备任务内容5任务案例长春鲲鹏有限公司2019年7月10日进行6月份消费税申报,2019年6月各类消费品 经营情况如下:1.卷烟 卷烟定额税率为30元/万支,比例税率为甲类56%、乙类36%。(1)6月1日,期初外购烟丝买价20万元,当期购进烟丝买价110万元,期末库存外购 烟丝买价30万元。(2)6月10日,用银行存款缴纳期初未缴消费税326200元。(3)本月生产销售情况如表3-1所示。6任务案例2.酒类 白酒比例税率为20%,定额税率为0.5元/斤(1斤=500克),黄酒税率为240元/吨,红 酒税率为10%。(1)6月10日,用银行存款缴纳期初未缴消费税268000元。(2)6月销售粮食白酒40000斤,不含税单价30元/斤,取得销售收入1200000元,同 时收取白酒包装物押金11300元;销售黄酒50吨,取得销售收入500000元,同时收取黄酒 包装物押金20000元。(3)6月25日,向养老院捐赠黄酒2000瓶(0.5千克/瓶)。(4)将一批8000斤的红酒发给职工作为福利,该产品市场售价为20000元(不含增值 税),实际成本为12000元。7任务案例3.其他应税消费品 高档化妆品比例税率为15%,高档手表比例税率为20%。(1)6月10日,用银行存款缴纳期初未缴消费税367000元。(2)6月销售高档化妆品4800套,不含税单价为200元/套,取得销售收入960000元;销售高档手表600块,不含税单价为2万元/块,取得销售收入1200万元。(3)6月18日,为长春市佳杰贸易商行加工高档化妆品500套,该高档化妆品在市场上 无同类产品售价,500套化妆品成本75000元,加工费10000元。8任务内容(1)计算烟类应税消费品6月份准予扣除外购烟丝税额和卷烟应纳消费税税额。(2)分别计算6月份白酒、黄酒、红酒应纳消费税税额及酒类应税消费品应纳消费税 税额。(3)计算受托加工高档化妆品应代收代缴消费税税额。(4)计算6月份销售高档化妆品和高档手表应纳消费税税额。9知识准备消费税应纳税额计算概要图如图3-1所示。10一、消费税的纳税人消费税暂行条例第一条规定:“在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例 规定的消费品的单位和个人,以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个 人,为消费税的纳税人,应当依照本条例缴纳消费税。”其中,单位是指企业、行政单位、事业 单位、军事单位、社会团体及其他单位,个人是指个体工商户及其他个人,中华人民共和国境 内是指生产、委托加工和进口属于应当缴纳消费税的消费品的起运地或者所在地在境内。11一、消费税的纳税人(1)在中国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,包括对15类消费品 的生产、委托加工或进口的单位和个人。(2)国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人,包括金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品零售企业;将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人;卷烟的批发企业。不同环节的消费税纳税人具体包括以下几种:12二、消费税的征税范围凡是以烟叶为原料加工生产的产品,不论使用何种辅料,均属于本税目的征收范围。本 税目下设卷烟、雪茄烟、烟丝3个子目。其中,卷烟包括甲类卷烟和乙类卷烟。甲类卷烟是 指每标准条(200支,下同)调拨价格在70元(含70元,不含增值税)以上的卷烟。乙类卷烟 是指每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟。1.烟13二、消费税的征税范围酒包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒。具体征税范围如下:(1)白酒。白酒包括粮食白酒和薯类白酒。(2)黄酒。黄酒的征收范围包括各种原料酿制的黄酒和酒度超过12度(含12度)的土 甜酒。2.酒(3)啤酒。啤酒分为甲类啤酒和乙类啤酒。甲类啤酒是每吨出厂价格(含包装物及包 装物押金)在3000元(含3000元,不含增值税)以上的啤酒;乙类啤酒是每吨出厂价格在 3000元(不含增值税)以下的啤酒。对饮食业、商业、娱乐业开办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒,应当 征收消费税。娱乐业、饮食业自制啤酒按甲类啤酒征收消费税。无醇啤酒比照啤酒征税。(4)其他酒。其他酒是指除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒外,酒度在1度以上的各种 酒。其征收范围包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等。对以 黄酒为酒基生产的配制或泡制酒,按其他酒征收消费税。调味料酒不征收消费税。14本税目征收范围包括高档美容、修饰类化妆品,高档护肤类化妆品和成套化妆品。高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产(进口)环节销售(完税)价格(不 含增值税)在10元/毫升(克)或15元/片(张)及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化 妆品。舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩,不属于本税目的征收范围。二、消费税的征税范围3.高档化妆品15二、消费税的征税范围(1)金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品,包括凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡 翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首 饰(含人造金银、合成金银首饰)、钻石等。(2)其他贵重首饰和珠宝玉石,包括珍珠、松石、青金石、欧泊石、橄榄石、长石、玉、石 英、玉髓、石榴石、锆石、尖晶石、黄玉、碧玺、金禄玉、绿柱石、刚玉、琥珀、珊瑚、煤玉、龟甲、合 成刚玉、合成玉石、双合石、玻璃仿制品等。本税目征收范围包括各种金银珠宝首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。4.贵重首饰及珠宝玉石宝石坯是经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品,对宝石坯应按规定征收消费税。16二、消费税的征税范围5.鞭炮、焰火6.成品油本税目征收范围包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线,不在本税目征 收范围。本税目包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。17二、消费税的征税范围小汽车是指由动力装置驱动,具有4个和4个以上车轮的非轨道无架线的、主要用于载 送人员及其随身物品的车辆,不包括电动汽车。(1)乘用车。乘用车是在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的汽车,包括含驾驶 员座位在内最多不超过9个(含)座位的汽车。用排气量小于1.5升(含)的乘用车底盘(车 架)改装、改制的车辆属于本子税目征收范围。(2)中轻型商用客车。中轻型商用客车是在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的 汽车,包括含驾驶员座位在内的座位数为1023座(含23座)的汽车。用排气量大于1.5升 的乘用车底盘(车架)或用中轻型商用客车底盘(车架)改装改制的车辆属于本子税目征收 范围。7.小汽车18二、消费税的征税范围(3)超豪华小汽车。超豪华小汽车是每辆零售价格为130万元(不含增值税)及以上的 乘用车和中轻型商用客车。另外,车身长度大于7米(含),并且座位在1023座(含23座)以下的商用客车,不属 于中轻型商用客车征税范围,不征收消费税;沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不属于消费 税征收范围,不征收消费税;企业购进货车或厢式货车改装生产的商务车、卫星通信车等专 用汽车不属于消费税征收范围,不征收消费税。对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改 装生产的汽车,应按规定征收消费税。7.小汽车19二、消费税的征税范围(1)轻便摩托车。轻便摩托车即最大设计车速不超过50千米/小时、发动机气缸总工 作容量不超过50毫升的两轮机动车。(2)摩托车。摩托车即最大设计车速超过50千米/小时、发动机气缸总工作容量超过 50毫升、空车质量不超过400千克(带驾驶室的正三轮车及特种车的空车质量不受此限)的 两轮和三轮机动车。8.摩托车对最大设计车速不超过50千米/小时,发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩 托车不征收消费税。自2014年12月1日起,取消气缸容量250毫升(不含)以下的小排量 摩托车消费税。20二、消费税的征税范围9.高尔夫球及球具10.高档手表本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包(袋)以及高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。本税目征收范围包括销售价格(不含增值税)每只在10000元(含)以上的各类手表。21二、消费税的征税范围11.游艇12.木制一次性筷子本税目征收范围包括艇身长度大于8米(含)小于90米(含),船体由玻璃钢、钢、铝合 金、塑料等多种材料制作,可以在水上移动的水上浮载体。一般是私人或团体购置,主要用 于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的各类机动艇。木制一次性筷子又称卫生筷子,是指以木材为原料,经过锯段、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。22二、消费税的征税范围13.实木地板实木地板是指以木材为原料,经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块 状或条状的地面装饰材料。本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木 复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板以及未经涂饰的素板。14.电池电池是一种将化学能、光能等直接转换为电能的装置,一般由电极、电解质、容器、极端,通常还有隔离层组成的基本功能单元,以及用1个或多个基本功能单元装配成的电池组。本税目征收范围包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。15.涂料涂料是指涂于物体表面,能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固 体材料的总称。23三、消费税的税率消费税税率有从价计征的比例税率、从量计征的定额税率、从价从量复合计征的复合税 率三种形式。适用定额税率的税目有黄酒、啤酒、成品油,适用复合税率的税目有卷烟、白 酒,其他税目或子目均适用比例税率。各消费税税目具体税率如表3-2所示。242526从高适用税率的两种情况如下:(1)纳税人兼营不同税率的应税消费品,应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量的,从高适用税率。(2)将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。27四、消费税的计税方法和计税依据消费税实行从价定率、从量定额,或者从价定率和从量定额复合计税(以下简称复合计 税)的办法计算应纳税额。其应纳税额的计算公式如下:实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额比例税率 实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量定额税率 实行复合计税办法计算的应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率 在现行消费税的征税范围中,只有卷烟、白酒采用复合计税方法。(一)消费税的计税方法28四、消费税的计税方法和计税依据(二)消费税计税依据的确定(1)销售应税消费品的,为应税消费品的销售数量。(2)自产自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用数量。(3)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量。(4)进口应税消费品的,为海关核定的应税消费品进口征税数量。21341.从量计征销售数量的确定销售数量是指纳税人生产、委托加工和进口应税消费品的数量。具体规定如下:29四、消费税的计税方法和计税依据(二)消费税计税依据的确定1.从量计征销售数量的确定为了规范不同产品的计量单位,以准确计算应纳税额,消费税暂行条例实施细则规定 了吨与升两个计量单位的换算标准。具体标准如表3-3所示。30四、消费税的计税方法和计税依据2.从价计征计税依据的确定(1)一般规定。从价计征消费税的计税依据与增值税的计税依据一致,均为不含增值 税销售额,即纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。具体内容见项 目二中增值税销售额的确