项目二增值税纳税实务课件

项目二项目二 增值税纳税实务增值税纳税实务一二 认识增值税 增值税应纳税额的计算目录三 增值税出口退(免)税的计算四认识增值税的征收管理五 增值税的纳税申报 认识增值税任务一任务一任务一 认识增值税认识增值税一、什么是增值税 增值税是以单位和个人在生产经营过程中取得的增值税额为课税对象征收的一种税。增值税首创于法国，1954年法国财政部官员莫里哀劳莱改革原有的生产税，解决重复征税问题，从此增值税诞生。增值税的类型1.生产型增值税2.收入型增值税3.消费型增值税二、增值税的纳税人（一）纳税人 根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。（二）扣缴义务人 境外单位或个人在境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方或接受方为扣缴义务人。任务一任务一 认识增值税认识增值税三、增值税纳税人的分类(一)增值税小规模纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人的标准为：1自2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。2年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人，一律视同小规模纳税人。3年应税销售额超过小规模纳税人标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，以及非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可以自行选择按小规模纳税人纳税。任务一任务一 认识增值税认识增值税三、增值税纳税人的分类【例2-1】张磊在某高校区开一家文具店，去年销售额为163万元，请问张磊今年是否可申请为一般纳税人？(二)增值税一般纳税人一般纳税人的认定标准是：1年应征增值税销售额超过500万元的纳税人。2年应税销售额超过规定标准的小规模纳税人，应当按照规定向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。未申请办理一般纳税人资格登记的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。任务一任务一 认识增值税认识增值税三、增值税纳税人的分类3年应税销售额未超过标准的商业企业以外的小规模企业，会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可以按照现行规定向主管税务机关申请一般纳税人资格登记。4应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。5年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。6增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。7年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。任务一任务一 认识增值税认识增值税三、增值税纳税人的分类（三）下列纳税人不必办理一般纳税人资格登记手续：1个体工商户以外的其他个人。其他个人指自然人；2全部销售免税货物的企业；3选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；4选择按小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。任务一任务一 认识增值税认识增值税四、增值税征税范围的一般规定 (一)销售货物 （二）提供加工、修理修配劳务 （三）进口货物 任务一任务一 认识增值税认识增值税四、增值税征税范围的一般规定（四）销售服务 销售服务，是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务及生活服务。1交通运输服务 交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。2邮政服务 邮政服务包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。3电信服务 电信服务包括基础电信服务和增值电信服务。任务一任务一 认识增值税认识增值税四、增值税征税范围的一般规定4建筑服务 建筑服务包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。5金融服务 金融服务包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。6现代服务 现代服务包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务。【例2-3】下列各项中属于增值税现代服务的有（）。A鉴证咨询服务 B商务辅助服务 C文化创意服务 D文化体育服务 任务一任务一 认识增值税认识增值税四、增值税征税范围的一般规定7生活服务 生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。（五）销售无形资产 销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。【例2-4】下列各项中，属于无形资产的有（）。A专利技术 B非专利技术 C土地使用权 D自然资源使用权 （六）销售不动产 销售不动产，是指有偿转让不动产，是转让不动产所有权的业务活动。任务一任务一 认识增值税认识增值税四、增值税征税范围的一般规定【例2-5】下列项目中，属于“营改增”试点范围的有（）。A广告设计 B转让土地使用权 C.销售商品房 D.按摩服务（七）相关政策1非经营活动的界定销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产，但是下列非经营活动的情形除外：（1）行政单位收取的同时满足以下条件的政府性基金或者行政事业性收费。由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据；所收款项全额上缴财政。任务一任务一 认识增值税认识增值税四、增值税征税范围的一般规定所收款项全额上缴财政。（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。2境内销售服务、无形资产或者不动产的界定（1）在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指应税行为提供方或者接受方在中国境内。服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买 方在境内；所销售或者租赁的不动产在境内；所销售自然资源使用权的自然资源在境内；财政部和国家税务总局规定的其他情形。（2）下列行为不属于在境内销售服务或者无形资产：境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。境外单位或者个人为出境的函件、包裹在境外提供的邮政服务、收派服务。任务一任务一 认识增值税认识增值税四、增值税征税范围的一般规定境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的工程施工地点在境外的建筑服务、工程监理服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的会议展览地点在境外的会议展览服务。财政部和国家税务总局规定的其他情形。任务一任务一 认识增值税认识增值税四、增值税征税范围的一般规定1货物期货，包括商品期货和贵重金属期货，在实物交割环节纳税；2银行销售金银的业务，应当征收增值税；3典当业死当物品销售业务；4销售委托人寄售物品的业务；5缝纫业务应征收增值税；6电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税；7基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，应征收增值税。8旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。任务一任务一 认识增值税认识增值税五、增值税征税范围的特殊规定9纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，应缴纳增值税。10下列项目不征收增值税：（1）根据国家指令无偿提供的用于公益事业的铁路运输服务、航空运输服务。（2）存款利息收入。（3）被保险人获得的保险赔付。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。任务一任务一 认识增值税认识增值税五、增值税征税范围的特殊规定（5）在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（6）纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让不征收增值税。任务一任务一 认识增值税认识增值税五、增值税征税范围的特殊规定1将货物交付其他单位或者个人代销。2销售代销货物。3设有两个以上机构并实行统一核算的纳税义务人，将货物从一个机构移送至另一个机构用于销售，相关机构不在同一县(市)的应当缴纳增值税，相关机构设在同一县(市)的除外。4将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。5将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。6将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资，提供给其他单位或个体工商户。7将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或者投资者；8将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送给其他单位或者个人。任务一任务一 认识增值税认识增值税六、增值税视同销售行为9单位或者个体工商户或者个人向其他单位或者个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；10单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；11财政部和国家税务总局规定的其他情形。任务一任务一 认识增值税认识增值税六、增值税视同销售行为（一）混合销售 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。判断混合销售行为的标准有两点：一是其销售行为必须是一项，由于一项行为而产生的。二是该行为必须既涉及货物又涉及服务。自2017年5月起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。（国家税务总局公告2017年第11号第一条）任务一任务一 认识增值税认识增值税七、混合销售和兼营行为 一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。（国家税务总局公告2018年第42号第六条）纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额，应按照混合销售的有关规定，确定其适用税目和税率。纳税人已按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的机械设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。任务一任务一 认识增值税认识增值税七、混合销售和兼营行为【例2-6】太行电梯生产厂向丽华商场销售5部电梯并负责售后安装，电梯价款为150万元，另收取安装费为3万元，二者均为增值税一般纳税人，分析太行电梯生产厂销售电梯并负责安装的行为是否属于混合销售行为。（二）兼营 兼营是指纳税人的经营中包括销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的行为。纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率和征收率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。任务一任务一 认识增值税认识增值税七、混合销售和兼营行为(一)我国增值税税率的一般规定1基本税率增值税的基本税率为13%。适用范围：（1）一般纳税人销售或者进口货物，除增值税暂行条件列举的外