消费税的主要知识点的介绍讲解课件

消费税核心要点概述 2020011920200119目 录第一节第一节 消费税概述消费税概述第四节第四节 计税依据计税依据 第二节第二节 纳税人纳税人 第三节第三节 税目与税率税目与税率 第六节第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算 第七节第七节 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 第八节第八节 消费税征税环节的特殊规定消费税征税环节的特殊规定 第九节第九节 进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 第十节第十节 出口应税消费品的税收政策及管理出口应税消费品的税收政策及管理 第五节第五节 应纳税额的一般计算应纳税额的一般计算第一节第一节 消费税概述消费税概述 消费税是对我国境内从事生产生产、委托加工委托加工和进口进口应税消费品的单位和个人就其销售额销售额或销售数量销售数量，在特定环节征收的一种税。概念（一）征税项目选择性（一）征税项目选择性（二）征税环节单一性（二）征税环节单一性（三）征收方法多样性（三）征收方法多样性（四）税收调节特殊性（四）税收调节特殊性（五）消费税转嫁性（五）消费税转嫁性。特点一、消费税概念和特点一、消费税概念和特点三、征税原则（消费税与增值税差异比较）1.征税的范围不同。消费税 15 种列举货物，而增值税对所有的货物。2.征税环节不同。消费税指定环节一次性征税；增值税在各流转环节。3.计税方法不同。消费税是根据应税消费品选择计税方法；增值税是根据纳税人选择计税的方法。第二节第二节 纳税人纳税人 在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。【提示】委托加工应税消费品的消费税纳税人为委托方。【例题多选题】下列各项业务，应同时征收增值税和消费税的有（）A.石化厂销售自产汽油B.烟酒经销商销售外购的已税白酒C.贸易公司进口游艇D.卷烟批发企业向零售商销售卷烟E.涂料生产企业销售涂料第三节第三节 税目与税率税目与税率 一、税目：15 个税目税目 子目子目 注释注释一、烟1.卷烟2.雪茄烟3.烟丝二、酒1.粮食白酒【关注】（1）调味料酒、酒精不征消费税（2）娱乐业、饮食业自制啤酒（3）配制酒按白酒、其它酒2.薯类白酒3.黄酒4.啤酒5.其他酒三、高档化妆品（2016-10-1起）包括 高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在 10 元/毫升或 15元/片及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。四、贵重首饰及珠宝玉石包括翡翠、珍珠、宝石、宝石坯等金银首饰、钻石及钻石饰品，零售环节征收消费税五、鞭炮、焰火体育上用的发令纸、鞭炮引线 不属于应税消费品六、成品油 包括汽油、柴油等 7 个子目（汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油）纯生物柴油免征；对成品油生产过程中，作燃料、动力及原料消耗掉的自产成品油，免征消费税七、摩托车 轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）汽缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托车不征消费税八、小汽车小汽车、中轻型商用客车、超豪华小汽车（2016-12-1起）(1）购进乘用车或中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税（2）电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税（3）超豪华小汽车：每辆不含增值税零售价格 130 万元及以上的乘用车和中轻型商用车九、高尔夫球及球具包括球包、球杆、球袋十、高档手表不含增值税售价 每只10000元以上十一、游艇（机动艇）8 米90 米,玻璃钢、铝合金等材制十二、木制一次性筷子十三、实木地板包括实木复合地板、素板十四、电池不包括无汞原电池、氢镍蓄电池、燃料电池、太阳能电池、锂原电池、锂离子蓄电池和全钒液流电池十五、涂料【考题单选题】下列消费品，属于消费税征税范围的是（）A.大客车B.洗发水C.合成宝石首饰D.轮胎【考题多选题】关于消费税的征收范围的说法正确的是（）A.用于水上运动和休闲娱乐等活动的非机动艇属于“游艇”的征收范围B.购进乘用车或中轻型用客车生产的汽车属于“小汽车”的征收范围C.实木指接地板及用于装饰、墙壁、天栅的实木装饰板属于“实木地板”的征收范围D.高尔夫球包属于消费税的征收范围E.以汽油、汽油组分调和生产的“甲醇汽油”和“乙醇汽油”属于“汽油”征收范围二、税率（一）税率形式比例税率、定额税率1.比例税率：10 档：1%56%2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油【提示】注意啤酒的 2 档税率规定3.定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒（二）最高税率运用1.纳税人 兼营不同税率的应税消费品 未分别核算的，按 最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品 组成成套消费品销售的，应根据成套消费品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。【例题计算题】某酒厂主要生产白酒和其他酒，现将白酒和药酒各 1 斤组装套装，白酒 80 元/斤，药酒 100 元/斤，组装套装每套不含税价格为 200 元，应缴纳消费税（）元。正确答案应缴纳的消费税20020%20.541（元）（三）适用税率的特殊规定不同环节卷烟消费税不同环节卷烟消费税应税消费品定额税率比例税率卷烟生产、进口、加工环节150元/箱 56%（每条价格70元）36%（每条价格70元）批发环节 250元/箱11%酒的适用税率酒的适用税率白酒复合计税应税消费品定额税率比例税率 白酒1元/kg20%啤酒从量定额甲类啤酒250元/吨出厂价3000元乙类啤酒220元/吨出厂价3000元第四节第四节 计税依据计税依据 一、销售数量的确定：（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。【考题单选题】某石化企业为增值税一般纳税人，2016 年 3 月销售柴油 90000 升，其中包括以柴油调和而成的生物柴油10000 升，以及符合税法规定条件的纯生物柴油 30000升，且已分别核算，该企业 2016 年 3 月应缴纳消费税（）元。（消费税税率 1.2 元升）A.108000B.60000C.72000D.0二、销售额的确定：（一）一般规定：销售应税消费品从 购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的增值税税额。【提示】一般情形下，计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税（）B.凡是征收增值税的货物都征收消费税（）（三）包装物的规定：1.应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也不论在财务上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。2.包装物押金：如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，不并入销售额中征税。但对逾期未收回的包装物 不再退还的和已收取 一年以上的押金，应 并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的 适用税率征收消费税。3.既作价随同应税消费品销售的，又另外收取的包装物押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。4.酒类产品生产企业销售酒类产品（不包括啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。【提示】销售 啤酒、黄酒收取的押金，无论是否预期，均不缴纳消费税。关于押金问题的总结：1.13【考题单选题】某筷子生产企业为增值税一般纳税人。2018年12 月取得不含税销售额如下：销售烫花木制筷子 15 万元；销售竹制筷子 18 万元：销售木制一次性筷子 12 万元。另外没收逾期未退还的木制一次性筷子包装物押金 0.23 万元，该押金于当年 2 月收取。该企业 12月应纳消费税（）万元。A.0.6099B.0.6115C.1.3598D.2.2615【答案解析】只有木制一次性筷子才属于消费税征税范围，对应的逾期包装物押金也要计算消费税。烫花木制筷子和竹制筷子不属于消费税征税范围。应纳消费税=125%+0.231.165%=0.6099（万元）三、计税依据的若干特殊规定（一）白酒消费税最低计税价格核定管理办法1.核定范围：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格 低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。2.白酒消费税最低计税价格由 白酒生产企业自行申报，税务机关核定。举个例子：富裕县富裕老窖酒业有限公司和富裕县富桂酒类经销有限责任公司。（二）纳税人用于以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。（三）计税价格的核定权限（选择题）1.卷烟、白酒、小汽车 总局核定，财政部备案2.其他应税消费品 省级税务局核定3.进口应税消费品 海关核定第五节第五节 应纳税额的一般计算应纳税额的一般计算 三种计税方法三种计税方法三种计税方法 税额计算税额计算1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率销售额（含消费税、不含增值税）2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量定额税率3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销售数量定额税率【例题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，2018年12 月销售粮食白酒 4 吨，取得不含税收入 400000 元，包装物押金 23400 元（单独记账核算），另收取运费 47970 元。该酒厂上述业务应纳消费税：正确答案啤酒、黄酒以外的酒类包装物押金应于收取时并入销售额征税，销售货物同时负责运输收取的运费应作为价外费用并入销售额征税。酒厂应纳消费税=400000+（23400+47970）（1+16%）20%+420000.5=96200（元）第六节第六节 自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算 一、用于连续生产应税消费品的不纳税【例如】卷烟厂生产的烟丝，直接对外销售应缴纳消费税；用于本厂连续生产卷烟，只对生产销售的卷烟征收消费税，用于连续生产卷烟的烟丝不缴纳消费税。二、用于其他方面于移送使用时纳税用于其他方面是指：1.连续生产非应税消费品：交消费税，不交增值税；2.在建工程、管理部门、非生产机构：增值税、消费税视同销售,而企业所得税不视同销售。3.馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：消费税及增值税视同销售，企业所得税属于外部移送，也视同销售确认收入。【考题多选题】下列行为中，既缴纳增值税又缴纳消费税的有（）A.酒厂将自产的白酒赠送给协作单位B.卷烟厂将自产的烟丝移送用于生产卷烟C.日化厂将自产的高档香水精移送用于生产护肤品D.汽车厂将自产的应税小汽车赞助给某艺术节组委会E.地板厂将生产的新型实木地板奖励给有突出贡献的职工三、自产自用消费品的组成计税价格（一）有同类消费品销售价格的按售价（加权平均售价）（二）没有应税消费品销售价格的按组价1.从价定率征收消费税：组成计税价格成本（1成本利润率）（1消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率【例题单选题】某化妆品厂 1 月将一批自产高档护肤类化妆品用于集体福利，生产成本 35000 元，将新研制的高档香水用于广告样品，生产成本 20000 元，上述货物已全部发出，均无同类产品售价。1 月该化妆品厂上述业务应纳消费税（）元。高档化妆品消费税利润率为 5%A.10191.18 B.24750.00C.35150.00 D.50214.86答案解析：应纳消费税=（35000+20000）（1+5%）（1-15%）15%=10191.182.复合计征消费税自产自用白酒、卷烟应纳消费税从价税从量税组成计税价格适用比例税率自产自用数量定额税率组价公式为：组成计税价格（成本利润从量消费税）（1比例税率）【考题计算题】为某企业特制一批白酒，用自产原浆白酒 500 斤勾浆 68白酒 980