第五章现金及其它流动性金融资产课件

第五章现金及其它流动性金融资产第一节第一节 现现 金金现金的内容n现金（现金（cash）是指企业可以自由运用、）是指企业可以自由运用、具有购买力、可以立即投入流通的交换具有购买力、可以立即投入流通的交换媒介。媒介。n会计上的现金通常指银行存款（会计上的现金通常指银行存款（cash in bank）和库存现金（）和库存现金（cash on hand），），一般设一个一般设一个“现金现金”账户，也可另设账户，也可另设“银行存款银行存款”账户。账户。n在资产负债表中通常合并为在资产负债表中通常合并为“现金和现现金和现金等价物金等价物”，列为流动资产的第一个项，列为流动资产的第一个项目。目。现金的内容1、硬币（、硬币（coins）2、纸币（、纸币（paper money）3、活期存款（、活期存款（demand deposit）4、支票（、支票（check）5、银行本票（、银行本票（cashiers check）6、银行汇票（、银行汇票（bank draft）7、快汇汇票（、快汇汇票（express money order）现金等价物n定期存款（定期存款（time deposit）n可流通存单（可流通存单（certificates of deposit）n不超过三个月的短期债券投资不超过三个月的短期债券投资不列为现金的项目1、临时借条、临时借条2、远期支票（、远期支票（post-dated check）3、已指定用途的现金、已指定用途的现金4、退票（、退票（returned items，RT）5、停业银行中的存款等、停业银行中的存款等n银行透支（银行透支（overdraft，OD），列作流动），列作流动负债。负债。现金的内部控制n基本要求：基本要求：1、将经办现金收支业务和记账分开；、将经办现金收支业务和记账分开；2、将现金收入与支出工作分开；、将现金收入与支出工作分开；3、所有的现金收入应每天及时存入银行；、所有的现金收入应每天及时存入银行；3、所有的现金支出，超过一定限额都应使用、所有的现金支出，超过一定限额都应使用支票；支票；4、对零星小额开支，应设置定额备用金；、对零星小额开支，应设置定额备用金；5、定期编制银行往来调节表。定期编制银行往来调节表。零用现金n零用现金（零用现金（petty cash），也称），也称“定额备定额备用金用金”（imprest fund），设于定额备），设于定额备用金制度中。用金制度中。n用于小额零星开支的现金支付。用于小额零星开支的现金支付。n只有当建立或改变零用现金金额时，才只有当建立或改变零用现金金额时，才借记借记“零用现金零用现金”账户。账户。n零用现金仍属于现金项目。零用现金仍属于现金项目。零用现金1、零用现金的设置零用现金的设置n设置零用现金，开支票取现金设置零用现金，开支票取现金借：零用现金借：零用现金 贷：现金贷：现金 2、零用现金的使用、零用现金的使用n每次支付时，只登记零用现金凭单每次支付时，只登记零用现金凭单（petty cash ticket），不记账），不记账零用现金的账务处理3、零用现金的补充（月末报销）、零用现金的补充（月末报销）借：有关费用账户借：有关费用账户 贷：现金贷：现金 4、现金的溢缺、现金的溢缺n通过通过“现金溢缺现金溢缺”账户核算。账户核算。5、零用现金定额的变动零用现金定额的变动现金的银行账户控制n应开立银行账户（应开立银行账户（bank account）n银行能可靠的保护现金，企业应将现银行能可靠的保护现金，企业应将现金存入银行金存入银行n用于控制银行账户的凭证：用于控制银行账户的凭证：n印鉴卡（印鉴卡（signature card）：将授权人员）：将授权人员的签字留给银行以比较的签字留给银行以比较n存款单（存款单（deposit ticket or slip）现金的银行账户控制n支票（支票（check）n银行对账单（银行对账单（bank statement）又称银行）又称银行结单。银行每月编制该账户的全部收支结单。银行每月编制该账户的全部收支业务，供存款企业对账用。包括：业务，供存款企业对账用。包括：n期初、期末余额期初、期末余额n存款单、注销支票存款单、注销支票n电子资金转账（电子资金转账（electronic funds transfer，EFT）的收支）的收支银行往来调节n银行对账单的余额往往与企业现金账户银行对账单的余额往往与企业现金账户的账面余额不相符，因此，企业要编制的账面余额不相符，因此，企业要编制银行往来调节表（银行往来调节表（bank reconciliation）n目的：调节不符的所有账项，确定企业目的：调节不符的所有账项，确定企业现金账户实有数。现金账户实有数。银行往来调节n常见的导致差异的原因：包括未达账项常见的导致差异的原因：包括未达账项和记账错误和记账错误1、企业已入账而银行尚未入账、企业已入账而银行尚未入账（1）在途存款（）在途存款（deposits in transit）n应增加银行余额应增加银行余额（2）未兑现支票（）未兑现支票（outstanding checks）n应从银行余额中减去应从银行余额中减去银行往来调节2、银行已入账而企业尚未入账、银行已入账而企业尚未入账（1）银行代收款（）银行代收款（bank collections）n银行代收到期的本票、汇票等，应增加银行代收到期的本票、汇票等，应增加企业账户余额。也称银行贷项通知企业账户余额。也称银行贷项通知（credit memorandum，CM）（2）电子资金转账（）电子资金转账（EFT）n银行代收、代支款项，应增、减企业账银行代收、代支款项，应增、减企业账户余额户余额银行往来调节（3）银行服务费（）银行服务费（service charge，SC）n应从企业账户余额中减去。也称银行借应从企业账户余额中减去。也称银行借项通知（项通知（debit memorandum，DM）（4）利息收入与利息费用）利息收入与利息费用n应增、减企业账户余额应增、减企业账户余额（5）存款不足的退票（）存款不足的退票（non-sufficient funds，NSF）和其它退票（顾客开出的）和其它退票（顾客开出的支票）：应从企业账户余额中减去支票）：应从企业账户余额中减去银行往来调节3、银行或企业记账错误、银行或企业记账错误（1）银行记入错误的账户）银行记入错误的账户n应调整银行对账单余额应调整银行对账单余额（2）企业记账错误）企业记账错误n如金额如金额写错，应调整企业账户余额写错，应调整企业账户余额银行往来调节n调节方法：调节方法：n在企业现金账面余额和银行对账单余额在企业现金账面余额和银行对账单余额的基础上，加、减各自的未达账项，并的基础上，加、减各自的未达账项，并改正各自的记账错误。改正各自的记账错误。n如果调整后的银行余额等于调整后的企如果调整后的银行余额等于调整后的企业现金账户余额，则调节表编制完成。业现金账户余额，则调节表编制完成。n调节后的余额即为银行存款实际余额，调节后的余额即为银行存款实际余额，也就是列入资产负债表中的现金金额。也就是列入资产负债表中的现金金额。银行往来调节表银行往来调节表银行余额银行余额$企业账面余企业账面余额额$加：在途存款加：在途存款 xx xx 加：银行代收款加：银行代收款 利利息收入息收入 减：未兑现支票减：未兑现支票 EFT EFT 减：减：服务费服务费 EFT EFT NSFNSF支票支票 调整后银行余额调整后银行余额$调整后账面余额调整后账面余额$银行往来调节n需编制调整分录（只调整调节表中企业需编制调整分录（只调整调节表中企业账面余额方），将企业现金账户的账面账面余额方），将企业现金账户的账面余额调整为实际余额。余额调整为实际余额。第二节第二节 应收账款应收账款应收项目的类别n应收项目（应收项目（receivables）n是指对企业或个人的货币要求权（债是指对企业或个人的货币要求权（债权）。权）。n主要是通过销售商品、提供服务或贷出主要是通过销售商品、提供服务或贷出款项取得。款项取得。n应收项目主要包括三类：应收项目主要包括三类：n应收账款、应收票据、其他应收款应收账款、应收票据、其他应收款应收账款n应收账款（应收账款（Accounts receivable）n指企业因赊销（指企业因赊销（Selling on account or on credit）商品、提供劳务而应向顾客）商品、提供劳务而应向顾客收取的款项。通常在一年内收回，属收取的款项。通常在一年内收回，属于流动资产，又称于流动资产，又称“商业应收款商业应收款”。n应收账款总账汇总来自所有顾客的应收应收账款总账汇总来自所有顾客的应收账款总额。此外，公司还必须按每一个账款总额。此外，公司还必须按每一个顾客设置应收账款明细账。顾客设置应收账款明细账。应收账款的基本账务处理n赊销商品时：赊销商品时：借：应收账款借：应收账款 贷：销售收入贷：销售收入 n折扣期内收到货款折扣期内收到货款借：现金借：现金 销售折扣销售折扣 贷：应收账款贷：应收账款 应收账款的基本账务处理n超过折扣期收到货款超过折扣期收到货款借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款 坏账损失的账务处理n不能收回的应收账款称为坏账（不能收回的应收账款称为坏账（Bad debts or uncollectible accounts）。）。n因扩大信用，不能从某些顾客收回账款，因扩大信用，不能从某些顾客收回账款，导致产生坏账损失（导致产生坏账损失（Loss of bad debt）。）。坏账损失的账务处理n坏账损失的会计处理方法有两种：坏账损失的会计处理方法有两种：n备抵法和直接转销法备抵法和直接转销法n备抵法（备抵法（Allowance method）n期末，根据过去的经验，对当期赊销期末，根据过去的经验，对当期赊销收入中可能无法收回的坏账金额进行收入中可能无法收回的坏账金额进行估计。估计。坏账损失备抵法的账务处理n编制调整分录，将估计的坏账损失记入编制调整分录，将估计的坏账损失记入“坏账费用坏账费用”（bad debts expense）账）账户；同时，记入一专设的户；同时，记入一专设的“坏账准备坏账准备”（Allowance on bad debts）账户。）账户。n“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的备抵账的备抵账户，其贷方余额表示企业预计不能收回户，其贷方余额表示企业预计不能收回的金额，在资产负债表上冲减应收账款。的金额，在资产负债表上冲减应收账款。坏账损失备抵法的账务处理n期末估计坏账损失：期末估计坏账损失：借：坏账费用借：坏账费用 贷：坏账准备贷：坏账准备 n报表列报：报表列报：应收账款应收账款 减：坏账准备减：坏账准备 应收账款净额应收账款净额 坏账损失备抵法的账务处理n坏账的注销（坏账的注销（write off）：）：n当信用部门确认某客户账款确实无法当信用部门确认某客户账款确实无法收回时，应注销该客户的应收账款。收回时，应注销该客户的应收账款。借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 坏账损失备抵法的账务处理n当某期确认坏账并注销时，由于不涉及当某期确认坏账并注销时，由于不涉及费用账户，故不影响该期的净收益。费用账户，故不影响该期的净收益。n注销分录也不会影响注销期的应收账款注销分录也不会影响注销期的应收账款净额，即不影响流动资产总额。净额，即不影响流动资产总额。坏账损失备抵法的账务处理n已注销坏账的收回：已注销坏账的收回：借：应收账款借：应收账款客户客户 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：现金借：现金 贷：应收账款贷：应收账款客户客户 坏账费用的估计方法n有三种方法：有三种方法：1、销售百分比法（、销售百分比法（percentage of sales）n按当期赊销净额的一定百分比估计当期按当期赊销净额的一定百分比估计当期坏账费用。坏账费用。n百分比根据过去的经验确定。百分比根据过去的经验确定。n将估计的坏账费用全额入账。将估计的坏账费用全额入账。n缺点：忽略了当期