新企业所得税政策剖析及筹划课件

2022/10/312008新企业所得税政策新企业所得税政策剖析及筹划剖析及筹划 主讲：刘主讲：刘 彩彩 霞霞2022/10/32主要内容主要内容 第一部分：新企业所得税法及实施条第一部分：新企业所得税法及实施条例的主要内容剖析例的主要内容剖析 n 第二部分：现阶段新企业所得税法第二部分：现阶段新企业所得税法及实施条例的过渡及相关政策及实施条例的过渡及相关政策 n 第三部分：新企业所得税法及实施第三部分：新企业所得税法及实施条例实行过程中疑难问题解答条例实行过程中疑难问题解答 2022/10/33第一部分：第一部分：新企业所得税法及实施条新企业所得税法及实施条例的主要内容剖析例的主要内容剖析 n（一）新企业所得税法精神宣传提纲（一）新企业所得税法精神宣传提纲 n（二）（二）20082008新企业所得税变化及会计核算的应对新企业所得税变化及会计核算的应对 n（三）解读新企业所得税条例的政策变化及对内资（三）解读新企业所得税条例的政策变化及对内资企业影响企业影响 （一）新企业所得税法及实施条例（一）新企业所得税法及实施条例的主要内容的主要内容 n关于印发新企业所得税法精神宣传提关于印发新企业所得税法精神宣传提纲的通知纲的通知 n国税函国税函2008159号号 n共共42条条一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景一、新企业所得税法及其实施条例的制定背景 n20072007年年3 3月月1616日，第十届全国人民代表大会第五次日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了会议审议通过了中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法（以下简称新企业所得税法），同日胡锦涛主（以下简称新企业所得税法），同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第席签署中华人民共和国主席令第6363号，自号，自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。20072007年年1111月月2828日，国务院第日，国务院第197197次常务会议审议原次常务会议审议原则通过。则通过。1212月月6 6日，温家宝总理签署国务院令第日，温家宝总理签署国务院令第512512号，正式发布号，正式发布中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例实施条例（以下简称实施条例），自（以下简称实施条例），自20082008年年1 1月月1 1日起与新企业所得税法同步实施。日起与新企业所得税法同步实施。二、新企业所得税法及其实施条例与二、新企业所得税法及其实施条例与原税法相比的重大变化原税法相比的重大变化 n一是法律层次得到提升；一是法律层次得到提升；n二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素二是制度体系更加完整，在完善所得税制基本要素的基础上，充实了反避税等内容；的基础上，充实了反避税等内容；n三是制度规定更加科学，在纳税人分类及义务的判三是制度规定更加科学，在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和整、反避税规则的引入等方面，体现了国际惯例和前瞻性；前瞻性；n四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社四是更加符合我国经济发展状况，根据我国经济社会发展的新要求，建立税收优惠政策新体系，实施会发展的新要求，建立税收优惠政策新体系，实施务实的过渡优惠措施，服务我国经济社会发展。务实的过渡优惠措施，服务我国经济社会发展。三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容三、新企业所得税法及其实施条例的主要内容 n五个方面的统一五个方面的统一 n统一税法并适用于所有内外资企业统一税法并适用于所有内外资企业n统一并适当降低税率统一并适当降低税率n统一并规范税前扣除范围和标准统一并规范税前扣除范围和标准n统一并规范税收优惠政策统一并规范税收优惠政策n统一并规范税收征管要求统一并规范税收征管要求 n两个方面的过渡政策两个方面的过渡政策 n一是对新税法公布一是对新税法公布前前已经批准设立、享受企业所已经批准设立、享受企业所得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过得税低税率和定期减免税优惠的老企业，给予过渡性照顾。渡性照顾。n二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流二是对法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区的特定地区内内，以及国务院已规定执行上述地区，以及国务院已规定执行上述地区特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的特殊政策的地区内新设立的国家需要重点扶持的高新技术企业，给予过渡性税收优惠。同时，国高新技术企业，给予过渡性税收优惠。同时，国家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规家已确定的其他鼓励类企业，可以按照国务院规定享受减免税优惠政策。定享受减免税优惠政策。n明确了重要概念、重大政策以及征管问题明确了重要概念、重大政策以及征管问题n一是明确了界定新企业所得税法的若干重要概念，如实际管一是明确了界定新企业所得税法的若干重要概念，如实际管理机构、公益性捐赠、非营利组织、不征税收入、免税收入理机构、公益性捐赠、非营利组织、不征税收入、免税收入等；等；n二是进一步明确了企业所得税重大政策，具体包括：收入、二是进一步明确了企业所得税重大政策，具体包括：收入、扣除的具体范围和标准，资产的税务处理，境外所得税抵免扣除的具体范围和标准，资产的税务处理，境外所得税抵免的具体办法，优惠政策的具体项目范围、优惠方式和优惠管的具体办法，优惠政策的具体项目范围、优惠方式和优惠管理办法等；理办法等；n三是进一步规范了企业所得税征收管理的程序性要求，具体三是进一步规范了企业所得税征收管理的程序性要求，具体包括特别纳税调整中的关联交易调整、预约定价、受控外国包括特别纳税调整中的关联交易调整、预约定价、受控外国公司、资本弱化等措施的范围、标准和具体办法，纳税地点，公司、资本弱化等措施的范围、标准和具体办法，纳税地点，预缴税和汇算清缴方法，纳税申报期限，货币折算等。预缴税和汇算清缴方法，纳税申报期限，货币折算等。四、新企业所得税制度体系建设的总体设四、新企业所得税制度体系建设的总体设想想 n形成企业所得税法律、行政法规和规章及其规形成企业所得税法律、行政法规和规章及其规范性文件的三个层次的制度框架，形成一个体范性文件的三个层次的制度框架，形成一个体系完备、符合国际惯例、便于操作的企业所得系完备、符合国际惯例、便于操作的企业所得税制度体系。税制度体系。五、纳税人范围的确定五、纳税人范围的确定 n新企业所得税法及其实施条例改变过去内资企新企业所得税法及其实施条例改变过去内资企业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人业所得税以独立核算的三个条件来判定纳税人标准的做法，将以公司制和非公司制形式存在标准的做法，将以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳的企业和取得收入的组织确定为企业所得税纳税人。税人。n新企业所得税法及其实施条例将依照中国法律、新企业所得税法及其实施条例将依照中国法律、行政法规成立的个人独资企业、合伙企业排除行政法规成立的个人独资企业、合伙企业排除在企业所得税纳税人之外。在企业所得税纳税人之外。六、纳税人和纳税义务的确定六、纳税人和纳税义务的确定 n新企业所得税法根据国际通行做法，选择了新企业所得税法根据国际通行做法，选择了地域管辖权地域管辖权和和居民管辖权居民管辖权相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为居民相结合的双重管辖权标准，把纳税人分为居民企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。企业和非居民企业，分别确定不同的纳税义务。n居民企业承担全面纳税义务，就来源于我国境内、境外的居民企业承担全面纳税义务，就来源于我国境内、境外的全部所得全部所得纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就纳税；非居民企业承担有限纳税义务，一般只就来源于我国来源于我国境内的所得境内的所得纳税。纳税。n新企业所得税法划分居民企业和非居民企业采用新企业所得税法划分居民企业和非居民企业采用 注册地注册地标准标准 和和 实际管理机构标准实际管理机构标准 的双重标准。的双重标准。七、应纳税所得额计算的基本原则七、应纳税所得额计算的基本原则 n实施条例规定，企业应纳税所得额的计算，以实施条例规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发权责发生制生制为原则。为原则。n权责发生制从企业经济权利和经济义务是否发生作为权责发生制从企业经济权利和经济义务是否发生作为计算应纳税所得额的依据，注重强调企业收入与费用计算应纳税所得额的依据，注重强调企业收入与费用的时间的时间配比配比，要求企业收入费用的确认时间不得提前，要求企业收入费用的确认时间不得提前或滞后。或滞后。n为了保证税收收入的均衡性和防止企业避税，新企业为了保证税收收入的均衡性和防止企业避税，新企业所得税法及其实施条例中也采取了有别于权责发生制所得税法及其实施条例中也采取了有别于权责发生制的情况，例如长期工程或劳务合同等交易事项。的情况，例如长期工程或劳务合同等交易事项。八、确认货币性收入和非货币性收入的原八、确认货币性收入和非货币性收入的原则则 n新企业所得税法将企业以货币形式和非货币形式取得的收新企业所得税法将企业以货币形式和非货币形式取得的收入，都作为收入总额。入，都作为收入总额。n实施条例将企业取得收入的实施条例将企业取得收入的货币形式货币形式，界定为取得的现金、，界定为取得的现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等；企业取得收入的以及债务的豁免等；企业取得收入的非货币形式非货币形式，界定为，界定为固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。n实施条例规定，企业以非货币形式取得的收入，按照公允实施条例规定，企业以非货币形式取得的收入，按照公允价值确定收入额。价值确定收入额。公允价值公允价值，是指按照市场价格确定的价，是指按照市场价格确定的价值。值。九、对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认九、对于持续时间跨越纳税年度的收入的确认 n实施条例对企业受托加工、制造大型机械设备、船舶实施条例对企业受托加工、制造大型机械设备、船舶等，以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，等，以及从事建筑、安装、装配工程业务和提供劳务，持续时间跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内持续时间跨越纳税年度的，应当按照纳税年度内完工完工进度或者完成的工作量进度或者完成的工作量确定收入。确定收入。n其他跨纳税年度的经营活动，通常情况下持续时间短、其他跨纳税年度的经营活动，通常情况下持续时间短、金额小，一般不采用按照纳税年度内完工进度或者完金额小，一般不采用按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确定收入的办法。成的工作量确定收入的办法。十、不征税收入的具体确认十、不征税收入的具体确认 n新企业所得税法引入新企业所得税法引入“不征税收入不征税收入”概念。概念。n一是作为不征税收入的财政拨款，原则上一是作为不征税收入的财政拨款，原则上不包括不包括各级各级人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财人民政府对企业拨付的各种价格补贴、税收返还等财政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的政性资金，这样有利于加强财政补贴收入和减免税的规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致；规范管理，同时与现行财务会计制度处理保持一致；n二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返二是对于一些国家重点支持的政策性补贴以及税收返还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，还等，为了提高财政资金的使用效率，根据需要，有有可能可能也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务也给予不征税收入的待遇，但这种待遇应由国务院和国务院财政、税务主管部门来明确。院和国务院财政、税务主管部门来明确。十一、税前扣除的一般框架十一、税前扣除的一般框架 n一般对税前扣除进行总体上的肯定性概括处理（一般一般对税前扣除进行总体上的肯定性概括处理（一般扣除规则），辅之以