舞弊审计概述课件

CompanyLOGO国际审计学院倪敏第一章第一章 舞弊审计概述舞弊审计概述 CompanyLogoCompanyLogo学习这门课的目的学习这门课的目的v什么是舞弊？v为什么会发生舞弊？v舞弊的手法？v如何审计舞弊？CompanyLogo3课程的考核要求课程的考核要求v平时成绩。包括：作业完成质量、提问、课堂测验、出勤情况；v期末考试。考试形式：开卷。CompanyLogoCompanyLogo课后阅读资料课后阅读资料v1、W.SteveAlbrecht.舞弊检查，中国财政经济出版社，2005年v2、会计数字游戏：美国十大财务舞弊案例剖析黄世忠v3、上市公司财务舞弊剖析丛书葛家澍v4、马贤明、郑朝晖，会计与谜局，大连出版社，2005年5月第一版、财务揭黑(2008)、上市公司的48大财务迷局、（2009）、远离财务骗术（2010）等v5、财务报告陷阱、跨越财务报告陷阱、财务报告陷阱防范吴革编著v6、最新案例（权威网站、报刊、杂志、报道）v7、部分期刊的相关文章v8、会计准则、制度；审计准则（国内外、内审、国审、社审）；审计法、注册会计师法、会计法、公司法、证券法等。CompanyLogoCompanyLogo第一章第一章 舞弊审计概述舞弊审计概述 舞弊的基本概念舞弊的基本概念1舞弊动因理论舞弊动因理论2舞弊审计的基本概念舞弊审计的基本概念3CompanyLogoCompanyLogo第一节第一节 舞弊的基本概念舞弊的基本概念（一）定义（一）定义v中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1141号号财务报表审计中对舞弊的财务报表审计中对舞弊的考虑考虑第十条规定：第十条规定：舞弊，是指被审计单位的舞弊，是指被审计单位的管理层管理层、治理层治理层、员工员工或或第三方第三方使用欺骗使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。手段获取不当或非法利益的故意行为。v内部审计具体准则第内部审计具体准则第6号号舞弊的预防、检查与报告舞弊的预防、检查与报告中指出：中指出：舞弊，是指舞弊，是指组织组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织组织经济经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。我们这门课主要关注的是我们这门课主要关注的是企业层面的舞弊现象及其审计企业层面的舞弊现象及其审计CompanyLogoCompanyLogo（二）舞弊的要素（1）舞弊行为的动机：不良动机和目的；有预谋。（2）舞弊行为性质：违法。（3）舞弊行为后果：危害大。CompanyLogoCompanyLogo（三）舞弊的分类按舞弊主体:雇员舞弊雇员舞弊 管理层舞弊管理层舞弊按舞弊的对象及目的：1企业（组织）内的舞弊企业（组织）内的舞弊如如雇员侵占财产等雇员侵占财产等2企业（组织）的舞弊企业（组织）的舞弊如如财务报告舞弊；财务报告舞弊；损害企害企业经济利益的舞弊利益的舞弊谋取企取企业经济利益的舞弊利益的舞弊CompanyLogoCompanyLogo中国注册会计师审计准则第1141号财务报表审计中对舞弊的考虑v1 1侵占资产侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产包括：包括：v（1）贪污收入款项。v（2）盗取货币资金、实物资产或无形资产。v（3）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款。如将个人费用在单位列支、向虚构的供应商支付款项、收受供应商提供的回扣并提高采购价格v（4）将被审计单位资产挪为私用。例如将公司资产作为个人贷款或关联方贷款的抵押。v2 2对财务信息作出虚假报告对财务信息作出虚假报告v（1）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；v（2）滥用或随意变更会计政策；v（3）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；v（4）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；v（5）隐瞒可能影响财务报表金额的事实；v（6）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；v（7）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款CompanyLogoCompanyLogo内部审计具体准则第6号舞弊的预防、检查与报告v第二条第二条 本准则所称舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害本准则所称舞弊，是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。v第八条第八条 损害组织经济利益的舞弊损害组织经济利益的舞弊，是指组织内外人员为谋取自身利益，采用欺，是指组织内外人员为谋取自身利益，采用欺骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。有下列情形之一者属骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊行为：于此类舞弊行为：v（一）收受贿赂或回扣；v（二）将正常情况下可以使组织获利的交易事项转移给他人；v（三）贪污、挪用、盗窃组织资财；v（四）使组织为虚假的交易事项支付款项；v（五）故意隐瞒、错报交易事项；v（六）泄露组织的商业秘密；v（七）其他损害组织经济利益的舞弊行为。v第九条第九条 谋取组织经济利益的舞弊谋取组织经济利益的舞弊，是指组织内部人员为使本组织获得不当经济，是指组织内部人员为使本组织获得不当经济利益而其自身也可能获得相关利益，采用欺骗等违法违规手段，损害国家和其他利益而其自身也可能获得相关利益，采用欺骗等违法违规手段，损害国家和其他组织或个人利益的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊：组织或个人利益的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊：v（一）支付贿赂或回扣；v（二）出售不存在或不真实的资产；v（三）故意错报交易事项、记录虚假的交易事项，使财务报表使用者误解而作出不适当的投融资决策；v（四）隐瞒或删除应对外披露的重要信息；v（五）从事违法违规的经营活动；v（六）偷逃税款；v（七）其他谋取组织经济利益的舞弊行为。CompanyLogoCompanyLogov侵占财产侵占财产CompanyLogoCompanyLogo“骗补门”：最好的制度也会发生腐败v布朗布朗在2006年两次报销了同一根水管的维修账单，还在大约两年的时间里为其兄弟安德鲁布朗报销了6577英镑（的房屋清洁费）v前副首相约翰前副首相约翰普雷斯科特普雷斯科特重复修理马桶盖马桶盖，花了210.79英镑。“我们不知道这个超重的议员议员是怎样弄坏马桶的，但他在一年之内就修了两次。”v保守党议员谢丽尔吉兰保守党议员谢丽尔吉兰甚至报销过4.47英镑的狗食费用狗食费用 v英国首相布朗说，英国首相布朗说，议会再也不能像一个议会再也不能像一个“精英俱乐部精英俱乐部”一一般，规则由自己制定，然后再用在自己身上，般，规则由自己制定，然后再用在自己身上，“现在到了现在到了必须由一个独立的外部机构对其监管的时候了必须由一个独立的外部机构对其监管的时候了”。CompanyLogoCompanyLogoCompanyLogoCompanyLogo下场。下场。v前国务大臣埃利奥特莫利骗取房贷补贴长达一年半多，14日被停职。v英国工党议员戴维蔡特骗取1.3万英镑按揭贷款利息，16日被停职。v英国下议院议长，迈克尔马丁，花1.46万元雇司机前往公园球场，19日被迫辞职。迈克尔马丁(英国下议院院长)：为了维护团结，我已经决定，我将在6月21日星期天辞去议长职位。CompanyLogoCompanyLogoTyco案例vTycoTyco案例案例 -企业合并中的企业合并中的 “财务工程财务工程”v经营业务遍布经营业务遍布100100个国家，营业收入超过个国家，营业收入超过360360亿亿美元美元 v4 4大业务：大业务：防火及保安设备防火及保安设备 电气及电子部件电气及电子部件医疗及保健设备医疗及保健设备金融服务金融服务 CompanyLogoCompanyLogoDennis KozlowskiDennis Kozlowski的奋斗目标的奋斗目标vJack Welch和Warren Buffett的结合体出生于纽约的一个贫困家庭出生于纽约的一个贫困家庭会计专业，会计专业，1970年在年在SCM公司从事审计工作公司从事审计工作 1975年加入年加入Tyco，1987年任总经理、首席运年任总经理、首席运营官（营官（COO)，1992年任首席执行官年任首席执行官(CEO)曾成为曾成为财富财富、商业周刊商业周刊的封面人物，的封面人物，被誉为美国最激进和最富有开拓精神的被誉为美国最激进和最富有开拓精神的CEO1997-2001,Tyco的营业收入年平均增长的营业收入年平均增长48.7，是，是GE的的5倍！税前销售利润率倍！税前销售利润率22.1，远，远高于高于GE的的16.4丹尼斯丹尼斯科兹洛夫斯基科兹洛夫斯基 CompanyLogoCompanyLogoDennis KozlowskiDennis Kozlowski美国最腐败、生活方式最奢侈的美国最腐败、生活方式最奢侈的CEOCEOv被控与包括被控与包括CFOCFO在内的其他高管合伙侵吞公在内的其他高管合伙侵吞公司资金司资金1.71.7亿美元，亿美元，非法所得非法所得4.34.3亿美元亿美元v公款私用，过着极端奢华的生活：公款私用，过着极端奢华的生活：v$13.5million$13.5million“在建工程在建工程”（私人游艇）（私人游艇）v$17,100$17,100 的旅行马桶的旅行马桶v$2,900$2,900的大衣架的大衣架v$2,200$2,200的废纸篓的废纸篓v$1,650$1,650的烫金笔记本的烫金笔记本v$16.8 million$16.8 million 的豪华公寓的豪华公寓v$3 million$3 million 装修装修$500,000$500,000壁画壁画v$11 million$11 million 家具家具$6000$6000的浴帘的浴帘$15,000$15,000的雨伞架的雨伞架$103,000$103,000的镜子的镜子$38,000$38,000的赌桌的赌桌$4995$4995的床罩的床罩 CompanyLogoCompanyLogov投资投资$8.3million$8.3million纽约杨基棒球队和新泽西纽约杨基棒球队和新泽西网队网队v公款捐赠，沽名钓誉公款捐赠，沽名钓誉TycoTyco对外的对外的$160million$160million捐赠中，有捐赠中，有$43million$43million 是以是以KozlowskiKozlowski名义的名义的20012001的环保基金捐款的环保基金捐款v为前妻购买为前妻购买$7million$7million的豪华公寓的豪华公寓v为现任妻子购买为现任妻子购买$5million$5million的钻戒的钻戒v为现任妻子在撒丁岛举办为现任妻子在撒丁岛举办$2million$2million的生日的生日晚会晚会v要求要求TycoTyco在其现任妻子开设的餐馆购买在其现任妻子开设的餐馆购买$57,000$57,000的礼品券，每次消费时用公款支付的礼品券，每次消费时用公款支付高达高达5050的小费的小费v由由TycoTyco向一为相好支付向一为相好支付$1million$1million，作为分，作为分手费手费v由由TycoTyco向其向其”秘书秘书“支付支付$700,000$700,000作为分作为分手法手法CompanyLogoCompanyLogo2005.9被判刑被判刑25年年没收没收$97 m罚款罚款$70 m2005.9被判刑被判刑8年年4个月个月没收没收$38 m罚款罚款$35 mCEOCFO 舞弊者的舞弊者的”悲惨世界悲惨世界”CompanyLogoCompanyLogoAdelphia案例vAdelphia案例案例vJohn Rigas 1952John Rigas 1952年在年在 Coudersport,Coudersport,Pen