企业技术创新所得税优惠政策解读(55页PPT)

支持企业技术创新有关企业所得税优惠政策支持企业技术创新有关企业所得税优惠政策解解 读读上海市高新技术成果转化服务中心上海市高新技术成果转化服务中心引引 言言n n为贯彻落实市政府关于实施上海中长期科学和技术发展规划纲为贯彻落实市政府关于实施上海中长期科学和技术发展规划纲要（要（2006202020062020）若干配套政策的通知（沪府发）若干配套政策的通知（沪府发200612200612号，号，以下简称以下简称“36“36条配套政策条配套政策”），对），对“36“36条配套政策条配套政策”中提出的税中提出的税收政策结合财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业收政策结合财政部、国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知（财税所得税优惠政策的通知（财税200688200688号），现将有关企业所号），现将有关企业所得税政策解释如下：得税政策解释如下：一、关于技术开发费一、关于技术开发费（一）政策内涵（一）政策内涵（一）政策内涵（一）政策内涵n n对财务核算制度健全、实行查帐征税的内外资企业、科研机构、对财务核算制度健全、实行查帐征税的内外资企业、科研机构、大专院校等（以下统称企业），其研究开发新产品、新技术、新大专院校等（以下统称企业），其研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。工艺所发生的技术开发费，按规定予以税前扣除。n n对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，在对上述企业在一个纳税年度实际发生的下列技术开发费项目，在按规定实行按规定实行100%100%扣除基础上，允许再按当年实际发生额的扣除基础上，允许再按当年实际发生额的50%50%在企业所得税税前加计扣除。在企业所得税税前加计扣除。一、关于技术开发费一、关于技术开发费（一）政策内涵（一）政策内涵（一）政策内涵（一）政策内涵n n企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可以以后年度企企业年度实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可以以后年度企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过五年。企企业以前年度发生亏损的，技术开发费抵扣时按弥补以前年度亏损业以前年度发生亏损的，技术开发费抵扣时按弥补以前年度亏损后的应纳税所得额进行计算。后的应纳税所得额进行计算。n n技术开发费实际发生额的技术开发费实际发生额的50%50%如大于企业当年应纳税所得额的，可准予如大于企业当年应纳税所得额的，可准予抵扣其不超过应纳税所得额的部分，超过部分当年和以后年度均不再予抵扣其不超过应纳税所得额的部分，超过部分当年和以后年度均不再予以抵扣（具体按照国税发以抵扣（具体按照国税发200656200656号第四条第二款规定的限额计扣）。号第四条第二款规定的限额计扣）。一、关于技术开发费一、关于技术开发费n n取消了限制条件：取消了限制条件：取消了限制条件：取消了限制条件：原政策规定企业享受这一政策必须是当年技术开发费比上原政策规定企业享受这一政策必须是当年技术开发费比上年度增长年度增长10%10%。原政策在实际操作中税务部门要求企业承担国家或地方政原政策在实际操作中税务部门要求企业承担国家或地方政府的科技项目所发生的技术开发费才容许税前列支府的科技项目所发生的技术开发费才容许税前列支n n新政策没有这项规定了。也就是说，企业根据市场自新政策没有这项规定了。也就是说，企业根据市场自行立项，自主开发的项目所发生的费用都容许列入技行立项，自主开发的项目所发生的费用都容许列入技术开发费。术开发费。一、关于技术开发费一、关于技术开发费（二）技术开发费的定义（二）技术开发费的定义（二）技术开发费的定义（二）技术开发费的定义技术开发费：技术开发费：是指企业在一个纳税年度中发生的用于研究开是指企业在一个纳税年度中发生的用于研究开发新产品、新技术、新工艺的各项费用。发新产品、新技术、新工艺的各项费用。包括以下项目：包括以下项目：新产品设计费，工艺规程制定费，设新产品设计费，工艺规程制定费，设备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，备调整费，原材料和半成品的试制费，技术图书资料费，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，未纳入国家计划的中间实验费，研究机构人员的工资，用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个用于研究开发的仪器、设备的折旧，委托其他单位和个人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直人进行科研试制的费用，与新产品的试制和技术研究直接相关的其他费用。接相关的其他费用。一、关于技术开发费一、关于技术开发费技术开发费的范围扩大了：技术开发费的范围扩大了：技术开发费的范围扩大了：技术开发费的范围扩大了：n n将研究机构人员的工资列入技术开发费，以前要将研究机构人员的工资列入技术开发费，以前要进行纳税调整进行纳税调整n n与国税发与国税发199949199949号文相比，财税号文相比，财税200688200688号文号文将企业委托个人开发项目的费用列入技术开发费将企业委托个人开发项目的费用列入技术开发费 新产品、新技术、新工艺新产品、新技术、新工艺n n新产品新产品是指在结构、材质、工艺等方面比老产品有是指在结构、材质、工艺等方面比老产品有明显明显改进，改进，显显著著提高了产品的性能或扩大了产品的使用功能以及采用提高了产品的性能或扩大了产品的使用功能以及采用新技术原理新技术原理研研制的新产品。制的新产品。n n新技术新技术是指在一定地域、时限和行业内是指在一定地域、时限和行业内有所创新有所创新并并具有竞争能力的具有竞争能力的技术技术，包括：首次发明创造的技术；在原有技术基础上发展的；性能有，包括：首次发明创造的技术；在原有技术基础上发展的；性能有重大突破和显著进步的技术；及对原有技术进行一定程度的改进，使之重大突破和显著进步的技术；及对原有技术进行一定程度的改进，使之有所进步的技术。有所进步的技术。n n新工艺新工艺是指在工艺要求、加工方法等工艺流程某一方面或几个是指在工艺要求、加工方法等工艺流程某一方面或几个方面与老工艺有方面与老工艺有明显明显改进，具有改进，具有独特独特和先进性及实用性，并在一定和先进性及实用性，并在一定范围内范围内首次首次应用的工艺。应用的工艺。（三）适用范围：（三）适用范围：（三）适用范围：（三）适用范围：n n财务核算制度健全、实行查账征收的内外资企业、科研机构、大专院校，统称为企业。n n扩大了享受范围，从过去按企业所有制、经营性质转向征税方式，是一大进步。企业经市税务局批准上交集团公司用于集中开发的技术开发费，允许在税前据实扣除，但不实行加计扣除办法。（四）企业技术开发费及加计扣除的审核管理（四）企业技术开发费及加计扣除的审核管理n n按照市局关于转发国家税务总局做好已取消按照市局关于转发国家税务总局做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作有关通知及本市实施意见的通知（沪国税作有关通知及本市实施意见的通知（沪国税所一所一200482200482号）的有关规定，由企业自主申号）的有关规定，由企业自主申报技术开发费税前扣除和加计扣除事项，同时报技术开发费税前扣除和加计扣除事项，同时报主管税务机关备案。报主管税务机关备案。1 1、备案管理、备案管理企业享受技术开发费税前扣除和加计扣除政策实行备案制企业享受技术开发费税前扣除和加计扣除政策实行备案制度，企业应于纳税年度结束后度，企业应于纳税年度结束后2 2个月内向主管税务机关个月内向主管税务机关提交有关资料：提交有关资料：n n企业总经理办公会或董事会有关技术开发项目立项企业总经理办公会或董事会有关技术开发项目立项决议；决议；n n技术开发费计划书（包括委托技术开发项目）和技术开发技术开发费计划书（包括委托技术开发项目）和技术开发费预算；费预算；n n技术研究开发机构或项目组的编制情况和专业人员名单；技术研究开发机构或项目组的编制情况和专业人员名单；1 1、备案管理、备案管理n n当年研发项目技术开发发生情况归集表和发生额的有效凭据资料不齐全的，应于汇算清缴截止期间内补齐有关资料，否则，不得享受技术开发费扣除和加计扣除政策。具体按研发项目归集如下：具体按研发项目归集如下：（1 1）研发活动中）研发活动中消耗的直接材料费用消耗的直接材料费用，包括材料和低值易耗，包括材料和低值易耗品；品；（2 2）直接从事研发活动的人员费用，包括工资、薪金、津贴、）直接从事研发活动的人员费用，包括工资、薪金、津贴、补贴、奖金、其他劳动报酬和社会保险；补贴、奖金、其他劳动报酬和社会保险；（3 3）专门用于研发活动的有关）专门用于研发活动的有关折旧费折旧费（按规定一次或分次摊入（按规定一次或分次摊入管理费的仪器和设备除外），包括仪器、设备和房屋；管理费的仪器和设备除外），包括仪器、设备和房屋；（4 4）专门用于研发活动的有关）专门用于研发活动的有关租赁费租赁费，包括仪器、设备和房屋；，包括仪器、设备和房屋；具体按研发项目归集如下：具体按研发项目归集如下：（5 5）专门用于研发活动的有关）专门用于研发活动的有关无形资产摊销费无形资产摊销费，包括软件、专利，包括软件、专利权和非专利技术；权和非专利技术；（6 6）研发成果论证、鉴定、评审和验收费用；）研发成果论证、鉴定、评审和验收费用；（7 7）为研发成果申请）为研发成果申请知识产权知识产权的有关费用，包括手续费、注册费和的有关费用，包括手续费、注册费和律师费；律师费；（8 8）与研发活动）与研发活动直接相关直接相关的其他费用，包括技术图纸资料费、资料的其他费用，包括技术图纸资料费、资料翻译费、专家咨询费和高新科技研发保险费。翻译费、专家咨询费和高新科技研发保险费。2 2、专账管理、专账管理n n企业须对技术开发费实行专账管理，同时填报研企业须对技术开发费实行专账管理，同时填报研发项目技术开发费费用发生情况归集表（见附表）发项目技术开发费费用发生情况归集表（见附表），按研发项目准确归集年度技术开发费各项目的实，按研发项目准确归集年度技术开发费各项目的实际发生额和汇总额，并随同企业年度所得税汇算清际发生额和汇总额，并随同企业年度所得税汇算清缴表一并报送主管税务机关。企业在一个纳税年度缴表一并报送主管税务机关。企业在一个纳税年度内有多个技术开发项目的，技术开发费应按不同开内有多个技术开发项目的，技术开发费应按不同开发项目进行归集。发项目进行归集。3 3、简化了申办手续、简化了申办手续n n原政策比较繁琐，要求：企业当年年初或事前向主管税务部门提出技术开发项目立项申请经主管税务部门同意后，企业才能列支开发费。n n新政策取消了这一规定，对企业技术开发项目实行备案制，年终清算。（五）注意事项（五）注意事项1 1、企业要如实记录技术开发费使用情况、企业要如实记录技术开发费使用情况 是否属于技术开发费，应有凭证，在财务核算上如实反是否属于技术开发费，应有凭证，在财务核算上如实反映映 技术开发与一般的生产经营的边界要清晰技术开发与一般的生产经营的边界要清晰n n原材料费原材料费n n燃料动力燃料动力n n项目组人员或研发机构人员项目组人员或研发机构人员 按项目进行专项管理按项目进行专项管理 记录到何程度，政策就享受到何程度记录到何程度，政策就享受到何程度（五）注意事项（五）注意事项2 2、内部分工要明确，技术开发活动涉及企业各部门、各方面：、内部分工要明确，技术开发活动涉及企业各部门、各方面：技术部门负责研究开发，按要求使用经费技术部门负责研究开发，按要求使用经费 技术管理部门负责研发管理，按要求进行经费管理技术管理部门负责研发管理，按要求进行经费管理 财务部门负责账务记录与核算，如实反映研发经费使用财务部门负责账务记录与核算，如实反映研发经费使用 生产部门接受技术开发成果转移，处理好边界生产部门接受技术开发成果转移，处理好边界 市场部门负责新产品营销，处理好边界市场部门负责新产品营销，处理好边界3