7项减税政策解读之企业所得税篇课件

国务院7项减税政策解读企业所得税篇研研发费发费用加用加计计扣除扣除政策简简介介 财财税 2018 64号号 财财税 2018 99号号委托境外研究开委托境外研究开发费发费用用税前加前加计计扣除有关扣除有关政策问题问题 财财税 2018 64号号 财财税 2015 119号第二条号第二条“企业委托境外机构或个人委托境外机构或个人进进行研行研发发活活动动所发发生的生的费费用不用不得加加计计扣除扣除”（）财财税 2018 64号号委托境外研究开委托境外研究开发费发费用用税前加前加计计扣除有关扣除有关政策问题问题（续续）80%委托境外委托境外进进行研行研发发活活动动所发发生的生的费费用按照用按照费费用用实际发实际发生生额额的的80%计计入委托方入委托方的委托境外研的委托境外研发费发费用。用。2/3定在定在企业所得税前加前加计计扣除。扣除。委托境外研委托境外研发费发费用不超用不超过过境内符合条件的研境内符合条件的研发费发费用三分之二的部分，可以按用三分之二的部分，可以按规规 上述上述费费用用实际发实际发生生额应额应按照独立交易原按照独立交易原则则确定。委托方与受托方存在关确定。委托方与受托方存在关联联关系的，受托方关系的，受托方应应向委托方提供研向委托方提供研发发项目目费费用支出明用支出明细细情况。情况。委托境外研发费境内符合条件研发费境内符合条件100万110万研发费110万元境内 境外0 8%计入研发费不超境内2/3100*80%=80万委托境外研发费不超委托境外计入委托境外研发费110*2/3=73.33万元研发费100万元最终委托境外研发3 7 3.万元加计扣除委托境外委托境外进进委托境外个委托境外个提高研提高研发费发费用用税前加前加计计扣除比例扣除比例 财财税 2018 99号号 适用适用时间时间：2018年年1月月1日至日至2020年年12月月31日日 企业开展研开展研发发活活动动中中实际发实际发生的研生的研发费发费用，用，未形成无形未形成无形资产计资产计入当期入当期损损益的，在按照益的，在按照规规定据定据实实扣除的基扣除的基础础上，再按照上，再按照实际发实际发生生额额的的75%加加计计扣除扣除；形成无形；形成无形资产资产的，按的，按照无形照无形资产资产成本的成本的175%摊销摊销 加加计计扣除：扣除：50%成本成本摊销摊销：150%75%175%无形无形资产摊销问题资产摊销问题 2020年年12月月31日以前形成的无形日以前形成的无形资产资产，包括在，包括在2018年以前年度及年以前年度及2018年年1月月1日至日至2020年年12月月31日期日期间间形成的无形形成的无形资产资产。例：某研例：某研发发企业在在2017年年1月通月通过过研研发发形成无形形成无形资产资产，计计税基基础为础为100万元，万元，摊销摊销年限年限为为10年：年：2017年度可税前摊销：15（10150%）万元 20182020年度每年可税前摊销：17.5（10175%）万元一次性一次性税前扣除前扣除政策简简介介 财财税 2018 54号号 国家税务总局公告公告2018年第年第46号号一次性一次性税前扣除前扣除政策企业在在2018年年1月月1日至日至2020年年12月月31日期日期间间新新购进购进的的设备设备、器具、器具，单单位价位价值值不超不超过过500万元的，允万元的，允许许一次性一次性计计入当期成本入当期成本费费用在用在计计算算应纳应纳税所得额时额时扣除，不再分年度扣除，不再分年度计计算折旧算折旧财税201475号、财税2015106号单单位价位价值值超超过过500万元的万元的总局公告2014年第64号、2015年第68号一次性一次性税前扣除前扣除政策新新购进购进的的设备设备、器具、器具以货币形式购进 1.新新购进购进自行建造 2.设备设备、器具：除房屋、建筑物以外的固定、器具：除房屋、建筑物以外的固定资产资产一次性一次性税前扣除前扣除政策单单位价位价值值 1.以以货币货币形式形式购进购进的固定的固定资产资产，以，以购买购买价款价款和支付的相关和支付的相关税费费以及直接以及直接归归属于使属于使该该资产资产达到达到预预定用途定用途发发生的生的其他支出其他支出确定确定单单位价位价值值；2.自行建造的固定自行建造的固定资产资产，以竣工以竣工结结算前算前发发生的支出生的支出确定确定单单位价位价值值。一次性一次性税前扣除前扣除政策购进时购进时点点 1.以以货币货币形式形式购进购进的固定的固定资产资产：按：按发发票开具票开具时间时间确确认认；2.以分期付款或以分期付款或赊销赊销方式方式购进购进的固定的固定资产资产：按：按固定固定资产资产到到货时间货时间确确认认；3.自行建造的固定自行建造的固定资产资产：按：按竣工竣工结结算算时间时间确确认认。一次性一次性税前扣除前扣除政策扣除扣除时时点点 固定固定资产资产在投入使用月份的在投入使用月份的次月次月所属年度一次性属年度一次性税前扣除。前扣除。例：某企业于2018年12月购进了一项单位价值为400万元的设备并于当月投入使用，则该设备可在2019年度一次性税前扣除。一次性一次性税前扣除前扣除政策其他其他问题问题 固定固定资产资产税务处理可与会理可与会计计处理不一致。理不一致。可自主可自主选择选择享受一次性享受一次性税前扣除前扣除政策，但未，但未选择选择的不的不得变变更。更。一次性一次性税前扣除前扣除政策主要留存主要留存备查资备查资料料固定资产的发票固定资产的到货时间说明 有关固定资产购进时点的资料竣工决算情况说明 固定资产记账凭证 核算有关资产税务处理与会计处理差异的台账小微小微企业所得税优优惠惠政策简简介介 财财税 2018 77号号 国家税务总局公告公告2018年第年第40号号小微小微企业所得税优优惠惠政策简简介介 自自2018年年1月月1日至日至2020年年12月月31日，将小型微利日，将小型微利企业的年的年应纳应纳税所得额额上限由上限由50万元万元提高至提高至100万元，万元，对对年年应纳应纳税所得额额低于低于100万元（含万元（含100万元）的小型微万元）的小型微利利企业，其，其所得减按按50%计计入入应纳应纳税所得额额，按，按20%的的税率率缴纳缴纳企业所得税。小微小微企业所得税优优惠惠政策小微小微企业的判定的判定100万元100人年度应纳税所得额从业人数 工工业企业 其他其他企业3000万元资产总额100万元80人年度应纳税所得额从业人数1000万元资产总额小微小微企业所得税优优惠惠政策从从业人数、人数、资产资产总额额与与企业建立建立劳动劳动关系的关系的职职工工 从从业人数人数企业接受的接受的劳劳务派遣用工派遣用工 从从业人数和人数和资产资产总额额指指标标，应应按按企业全年的季度平均全年的季度平均值值确定：确定：季度平均值（季初值季末值）2 全年季度平均值全年各季度平均值之和4小微小微企业所得税优优惠惠政策关于征收方式关于征收方式 只要是符合条件的小型微利只要是符合条件的小型微利企业，不区分，不区分企业所得税的征收方式，的征收方式，均可以享受均可以享受减半征半征税政策。延延长长高高企和科技型中小和科技型中小企业亏亏损结转损结转弥弥补补年限年限政策简简介介 财财税 2018 76号号 国家税务总局公告公告2018年第年第45号号延延长长高高企和科技型中小和科技型中小企业亏亏损结转损结转弥弥补补年限年限政策 自自2018年年1月月1日起，当年具日起，当年具备备高新技高新技术术企业或科技型中小或科技型中小企业资资格的格的企业，其，其具具备备资资格年度格年度之前之前5个年度个年度发发生的尚未弥生的尚未弥补补完的完的亏亏损损，准予，准予结转结转以后年度弥以后年度弥补补，最，最长结转长结转年限由年限由5年延年延长长至至10年。年。延延长长亏亏损结转损结转弥弥补补年限年限政策具具备资备资格年度格年度高新技高新技术术企业证书证书注明的有效期注明的有效期所属年度属年度 高新技高新技术术企业科技型中小科技型中小企业入入库库登登记编记编号注明的年度号注明的年度 科技型中小科技型中小企业延延长长亏亏损结转损结转弥弥补补年限年限政策案例案例 A企业，2018年具年具备资备资格：格：2013年年亏亏损损300万元，万元，2014年年亏亏损损200万元，万元，2015年年亏亏损损100万元，万元，2016年年所得为为0，2017年年所得200万元，万元，2018年年所得50万元。万元。2013年年亏亏损损弥弥补补年度：年度：20142023 2014年年亏亏损损弥弥补补年度：年度：20152024 2015年年亏亏损损弥弥补补年度：年度：20162025延延长长亏亏损结转损结转弥弥补补年限年限政策案例（案例（续续）如果如果A企业，2019年起不具年起不具备资备资格，格，2019年年亏亏损损100万元：万元：2013年至年至2015年尚未弥年尚未弥补补完的完的亏亏损损的最的最长结转长结转年限年限为为10年并不受影响。年并不受影响。如果如果A企业在在2024年之前任一年度重新具年之前任一年度重新具备资备资格：准予依次用格：准予依次用2020年至年至2029年年所得弥弥补补。如果到如果到2024年年还还不具不具备资备资格：依次用格：依次用2020年至年至2024年年所得弥弥补补，尚未弥，尚未弥补补完的完的亏亏损损，不允不允许许用用2025年至年至2029年年所得弥弥补补。延延长长亏亏损结转损结转弥弥补补年限年限政策征管事征管事项 符合延符合延长长亏亏损结转损结转弥弥补补年限条件的年限条件的企业，无，无须须向向税务机关申机关申请审请审批或批或办办理理备备案手案手续续。在在企业所得税预缴预缴和和汇汇算清算清缴时缴时，自行，自行计计算算亏亏损结转损结转弥弥补补年限，并填写相关年限，并填写相关纳纳税申申报报表。表。企业职职工教育工教育经费经费税前扣除前扣除政策简简介介 财财税 2018 51号号2.5%8%企业发发生的生的职职工教育工教育经费经费支出，不超支出，不超过过工工资资薪金薪金总额额8%的部分，准予在的部分，准予在计计算算企业所得税应应纳纳税所得额时额时扣除；超扣除；超过过部分，准予在以后部分，准予在以后纳纳税年度年度结转结转扣除。扣除。企业所得税优优惠惠政策事事项办办理理办办法法 国家税务总局公告公告2018年第年第23号号 企业享受享受优优惠事惠事项采取采取“自行判自行判别别、申、申报报享受、相关享受、相关资资料留存料留存备查备查”的的办办理方理方式。式。