(2020)深改增值税申报培训课件

深化增值税改革深化增值税改革申报表培训申报表培训202001一、深化增值税改革政策一、深化增值税改革政策n财政部财政部 税务总局税务总局 海关总署关于深化增值海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告税改革有关政策的公告（财政部（财政部 税务总税务总局局 海关总署公告海关总署公告2019年第年第39号）号）n国家税务总局关于深化增值税改革有关国家税务总局关于深化增值税改革有关事项的公告事项的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2019年年第第14号）号）n国家税务总局关于调整增值税纳税申报国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告有关事项的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告2019年第年第15号）号）二、深改增值税申报表讲解二、深改增值税申报表讲解n1、附表一的变化、附表一的变化n1、原、原16%所在栏次（所在栏次（1、2栏次）名称一一栏次）名称一一对应调整成对应调整成13%的内容。的内容。n2、原第、原第3栏栏“13%税率税率”栏次直接删除。栏次直接删除。n3、原、原10%所在栏次名称一一对应调整成所在栏次名称一一对应调整成9%的内容。由于第的内容。由于第3栏删除，表格栏次上栏删除，表格栏次上移，移，9%所在的栏次由所在的栏次由4a、4b调整为调整为3、4。n具体如下图展示：具体如下图展示：n调整之前的申报表附表一调整之前的申报表附表一调整后的增值税申报表附表一调整后的增值税申报表附表一n政策依据：政策依据：n一、增值税一般纳税人（以下称纳税人）在增值税税率调整前已按原16%、10%适用税率开具的增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照原适用税率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，先按照原适用税率开具红字发票后，再重新开具正确的蓝字发票。n二、纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为，需要补开增值税发票的，应当按照原适用税率补开。n三、增值税发票开票软件税率栏次默认显示调整后税率，纳税人发生本公告第一条第二条所列情形的，可以手工选择原适用税率开具增值税发票。n重新开具发票：重新开具发票：n2019年4月10日，会计网公司收到一张供应商2019年3月20日开具的增值税专用发票，金额100，税率16%，税额16。财务审核发现发票名称开具有误，会计网有限责任公司开成了会计网公司。n发票直接退回供应商。n供应商4月收到退回发票后，直接在开票系统申请n红字通知单并开具红字发票，金额-100，税额-16，同时开具一张正确的发票，金额100，税率16%，税额16。n填写申报表：n其实就是把一正一负合并填写到对应栏次的13%栏次即可。n未开票收入补开票未开票收入补开票：4月月1日之前按未开票收入申日之前按未开票收入申报后，报后，4月份补开月份补开16%、10%发票的增值税申报填发票的增值税申报填写实例。写实例。n会计网公司2019年3月发生了一笔应税收入，金额100，税率16%，税额16，由于无法取得对方开票信息，暂未开票，会计在4月申报3月增值税时候进行了未开票收入的填写申报。n注意：新申报表从注意：新申报表从5月开始实施，月开始实施，4月申报月申报3月的还月的还是旧申报表。是旧申报表。n2019年4月20日，客户提供了开票信息，因为纳税义务时间发生在3月。这个时候应该给客户开具1那么4月补开16%的发票后5月如何申报呢？n申报表填写如下：n6%的增值税专用发票，而不是开13%。n2、附表二的变化、附表二的变化n农产品抵扣变化：农产品抵扣变化：n政策依据：政策依据：n纳税人购进农产品，原适用纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除扣除率的，扣除率调整为率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算的扣除率计算进项税额。进项税额。n附表二中农产品加计扣除栏次附表二中农产品加计扣除栏次8a维持不变。维持不变。n第8a栏“加计扣除农产品进项税额”：填写纳税人将购进的农产品用于生产销售或委托受托加工13%税率货物（深加工）时加计扣除的农产品进项税额。该栏不填写“份数”“金额”。n比如，纳税人购买的农产品，用于生产销售或委托受托加工13%税率货物（深加工）。n购进当期，按法定扣除率9%申报时候填第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏。“税额”栏农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价9%n领用当期，1%加计扣除的部分需要填入增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）第8a栏“加计扣除农产品进项税额”“税额”栏，如下图。n这个填法其实在2017年7月1日起，简并增值税税率结构，取消13%的增值税税率的时候，国家税务总局公告2017年第19号确定下来的，一直就沿用到今天。n最早农产品扣除率13%，是没有这个加计扣除概念的，后面17年税率简并，13%并入11%，为了支持农产品扣除，在11%扣除率上加计扣除2%。n18年5月，税率下调，17%下调到16%，11%下调到10%，农产品扣除率也相应下调，以12%来扣除，填表还是分开填，2%部分单独填写到8a。n19年4月开始，税率再次下调，也就是这次，填表就按上面办法。n不动产一次性抵扣不动产一次性抵扣n政策要点：政策要点：n自2019年4月1日起，营业税改征增值税试点有关事项的规定（财税201636号印发）第一条第（四）项第1点、第二条第（一）项第1点停止执行，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。n案例：案例：n某增值税一般纳税人，2018年7月份购进了办公大楼一座，用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。该纳税人取得了增值税专用发票并认证相符。专用发票上注明的金额为1000万，增值税税额为100万。该纳税人2018年8月按政策抵扣该不动产对应进项税额600000n（=100000060%）元，剩余进项税额400000（=100000040%）元作为待抵扣进项税额。n2019年4月该纳税人将该笔待抵扣进项税额一次性转入进项税额申报抵扣，不考虑其他因素，请试填写当期增值税申报表。n解析：解析：1.2019年3月税款所属期，该纳税人增值税纳税申报表附列资料（五）第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额为400000元。见下图：n2.依据政策，2019年3月税款所属期增值税纳税申报表附列资料（五）第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，一次性抵扣时，可结转填入增值税纳税申报表附列资料（二）第8b栏“其他”。n报表说明：报表说明：n本案例报表填写示例如下：n增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）n比如，会计网公司2019年4月20日购入办公楼一栋，其中金额100，税额 9，取得的增值税专用发票一张，当然勾选确认n那么从4月1日开始取得不动产抵扣凭证，专票就填到相应的专票栏次，其他抵扣凭证就填到其他扣税凭证上去。原第10栏不再填写当期允许抵扣的部分。n保留第9栏次，这个第9栏次也仅仅为统计功能，其本身不计算到12栏中去，也不会过录到主表，仅仅是统计数据。n这里取得的是专票，那么通过勾选确认后填写在第1栏、2、3、5栏次，同时第9栏“（三）本期用于购建不动产的扣税凭证”。n旅客运输服务抵扣n政策要点：政策要点：n纳税人购进国内旅客运输服务，其进项税额允许从销项税额中抵扣。纳税人未取得增值税专用发票的，暂按照以下规定确定进项税额：n取得增值税电子普通发票的，为发票上注明的税额；n取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的，为按照下列公式计算进项税额：n航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）（1+9%）9%n取得注明旅客身份信息的铁路车票的，为按照下列公式计算的进项税额：铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%n取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额（1+3%）3%n案例：案例：n某增值税一般纳税人2019年4月所属期发生以下业务：n购进旅客运输服务，取得增值税专用发票1份，票面金额10万元，税额0.9万元；n购进旅客运输服务，取得增值税电子普通发票1份，票面注明税额900元；n购进旅客运输服务，取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单1份，票价800元，燃油附加费50元；n购进旅客运输服务，取得注明旅客身份信息的铁路车票1份，票面金额240元；n购进旅客运输服务，取得注明旅客身份信息的公路客票1份，票面金额103元；n假设上述抵扣凭证均合法有效，符合法定形式，不考虑其他因素，请试填写2019年4月税款所属期增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）。n解析：解析：n依据政策依据政策n业务对应抵扣凭证为增值税专用发票，进项税额0.9万元；n业务-对应其他抵扣凭证，进项税额：n900+（800+50）（1+9%）n9%+240（1+9%）n9%+103（1+3%）3%=993（元）n合计：9000+993=9993（元）n报表说明报表说明:n依据填表说明，增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）填写方法：n本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的增值税专用发票对应进项税额，填入第1栏；n本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的其他扣税凭证对应进项税额，填入第4栏；n第10栏，作为统计栏，反映按规定本期购进旅客运输服务，所取得的扣税凭证上注明或按规定计算的金额和税额。本栏次包括第1栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的增值税专用发票和第4栏中按规定本期允许抵扣的购进旅客运输服务取得的其他扣税凭证。n综上，本案例报表填写示例如下：n增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）n购进国内旅客运输服务抵扣购进国内旅客运输服务抵扣n比如，会计网公司员工小K2019年4月20日出差，取得注明旅客身份信息的铁路车票一张，为按照下列公式计算的进项税额：n铁路旅客运输进项税额=票面金额（1+9%）9%n这张铁路车票，可以抵扣的税额这张铁路车票，可以抵扣的税额n=263/1.09*0.09=21.72n申报表如何填写？直接按照票面计算出可抵扣进项税后填写到8b栏次，同时填写到第10栏，本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证中去。n为什么还要填写到8b？不直接光填10栏就行了吗？n其实和不动产抵扣填写9栏一样。这里的第10栏也是一个本期统计数据，不参与到抵扣计算中去，所以我们在抵扣不动产和购进的旅客服务都需要根据取得的相应扣除凭证填写到其他相应栏次去。n这里取得是铁路票，填写到8b其他去就行了。第8b栏“其他”：反映按规定本期可以申报抵扣的其他扣税凭证情况。如果取得是专票，那就填写到第1、2、3、5栏次去即可。n3、附表三的变化、附表三的变化n将原将原增值税纳税申报表附列资料（三）增值税纳税申报表附列资料（三）中的中的第第1栏、第栏、第2栏项目名称分别调整为栏项目名称分别调整为“13%税率的项税率的项目目”和和“9%税率的项目税率的项目”。n调整之前的申报表附表三调整之前的申报表附表三n调整后的申报表附表三，就是对应的调整。n4、附表四的变化、附表四的变化n原原增值税纳税申报表附列资料（四）增值税纳税申报表附列资料（四）表式内容中，增表式内容中，增加加“二、加计抵减情况二、加计抵减情况”相关栏次。相关栏次。n这个主要是应对新政策。自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。n这个表怎么填写呢？这个表实际就是满足条件的纳税人统这个表怎么填写呢？这个表实际就是满足条件的纳税人统计记录用于加计抵减的表。计记录用于加计抵减的表。n那些纳税人满足条件呢？（增值税加计抵减政策）n自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵