跨国公司税收管理课件

第八章第八章 跨国公司税收管理跨国公司税收管理跨国公司税收管理概述跨国公司税收管理概述跨国公司的避税与国际反避税跨国公司的避税与国际反避税引言引言 20 20世纪世纪9090年代初，美国各州税收大幅度提高，许多美年代初，美国各州税收大幅度提高，许多美国纳税人不堪重负，而美国前总统布什却巧妙且又合法的国纳税人不堪重负，而美国前总统布什却巧妙且又合法的使其应纳税额始终保持在一个低水准上。使其应纳税额始终保持在一个低水准上。19901990年布什夫妇年布什夫妇缴纳的州立税不到他们调整后的总收入的缴纳的州立税不到他们调整后的总收入的1%1%。那么这位总统先生是如何巧妙避税的呢？那么这位总统先生是如何巧妙避税的呢？布什成功避税的诀窍在于他的安家地点。布什一家共布什成功避税的诀窍在于他的安家地点。布什一家共设有三处住所：一是位于哥伦比亚特区的白宫；二是位于设有三处住所：一是位于哥伦比亚特区的白宫；二是位于缅因州肯纳邦克波特的度假地；三是在休斯敦（得克萨斯缅因州肯纳邦克波特的度假地；三是在休斯敦（得克萨斯州）租的一套旅馆套房。州）租的一套旅馆套房。1990 1990纳税年度，布什夫妇调整后的总收入为纳税年度，布什夫妇调整后的总收入为452732452732美美元，其中包括工资和投资收益。如果拥有同等收入的一家元，其中包括工资和投资收益。如果拥有同等收入的一家哥伦比亚特区住户得缴纳近哥伦比亚特区住户得缴纳近3 3万美元的所得税；倘若住在缅万美元的所得税；倘若住在缅因州，则应缴纳因州，则应缴纳2.92.9万美元的税额。但根据得克萨斯州的法万美元的税额。但根据得克萨斯州的法律，该州对个人收入和资本收益免征所得税。律，该州对个人收入和资本收益免征所得税。布什夫妇将其主要住所设在休斯敦，因此布什夫妇在布什夫妇将其主要住所设在休斯敦，因此布什夫妇在19901990年度仅缴纳了年度仅缴纳了35963596美元的州立税。美元的州立税。国际税收领域普遍存在的现象：国际税收领域普遍存在的现象：国际避税国际避税第一节第一节 跨国公司税收管理概述跨国公司税收管理概述一、国际税收与国家税收一、国际税收与国家税收 税收税收是国家凭借政权对管辖权范围内的纳税人，按预定是国家凭借政权对管辖权范围内的纳税人，按预定标准强制、无偿征收财政收入的一种形式。标准强制、无偿征收财政收入的一种形式。国国际际税税收收是是指指涉涉及及两两个个或或两两个个以以上上的的国国家家权权益益的的税税收收活活动动，反反映映着着各各自自国国家家政政府府在在对对从从事事国国际际活活动动的的跨跨国国纳纳税税人人征征税过程中所发生的国家之间税收分配关系。税过程中所发生的国家之间税收分配关系。国际税收国际税收与与国家税收国家税收的区别与联系：的区别与联系：一一方方面面，国国际际税税收收以以国国家家税税收收为为基基础础，不不能能脱脱离离国家税收而独立存在；国家税收而独立存在；另一方面，国家税收中有关本国跨国纳税人和外国另一方面，国家税收中有关本国跨国纳税人和外国纳税人的征收制度要遵循国际税收的准则和规范。纳税人的征收制度要遵循国际税收的准则和规范。但两者又有明显的但两者又有明显的区别区别。首首先先，国国家家税税收收反反映映的的是是国国家家与与其其纳纳税税人人之之间间的的税税收收分分配配关关系系，是是一一国国政政府府对对其其管管辖辖范范围围内内的的纳纳税税人人进进行行征征税税，而而国国际际税税收收主主要要反反映映的的是是国国家家之之间间的的权权益益分分配配关关系。系。其其次次，国国家家税税收收按按课课税税对对象象不不同同可可以以分分为为不不同同的的税税种种，国国际际税税收收由由于于不不是是一一种种具具体体的的课课征征形形式式，因因而而没没有有独立的税种，只有涉及的税种，如所得税和财产税。独立的税种，只有涉及的税种，如所得税和财产税。二、国际税收的课税对象二、国际税收的课税对象广义范围：包括广义范围：包括商品课税、所得课税、财产课税商品课税、所得课税、财产课税狭义范围：只包括狭义范围：只包括所得课税、财产课税所得课税、财产课税 1.1.商品课税国际协调活动的产生商品课税国际协调活动的产生 商品课税国际协调的历史首先是从关税的国际协调活动商品课税国际协调的历史首先是从关税的国际协调活动开始，而且在很长的历史时期内，关税一直是商品课税国际开始，而且在很长的历史时期内，关税一直是商品课税国际协调活动的唯一领域，直到第二次世界大战后，国内商品税协调活动的唯一领域，直到第二次世界大战后，国内商品税的国际协调活动才开始出现。的国际协调活动才开始出现。重商主义时期的重商主义时期的奖出限入奖出限入关税时常引发贸易战和关税战关税时常引发贸易战和关税战 协调关税协调关税。英国与葡萄牙。英国与葡萄牙17031703年梅屈恩协定，是关税国年梅屈恩协定，是关税国际协调活动的开始）际协调活动的开始）资本主义工业化的保护关税使各国资本主义工业化的保护关税使各国不断提高关税不断提高关税，阻碍，阻碍资本主义国家国际市场的开拓和专业化分工的发展资本主义国家国际市场的开拓和专业化分工的发展 19 19世纪世纪6060年代开始了广泛的年代开始了广泛的关税协调关税协调活动。英、法的科活动。英、法的科布登谢瓦利埃条约标志着欧洲国家工业化阶段自由贸易时布登谢瓦利埃条约标志着欧洲国家工业化阶段自由贸易时代的到来和关税国际协调活动的开端代的到来和关税国际协调活动的开端 关税国际协调活动的高潮很快消失，直到二战后，关税国际协调活动的高潮很快消失，直到二战后，关关贸总协定贸总协定的签订，国际间的关税关系才开始趋向缓和。的签订，国际间的关税关系才开始趋向缓和。2 2.所得课税国际税收问题的产生所得课税国际税收问题的产生 资本主义国家的税制结构从资本主义国家的税制结构从1919世纪末世纪末2020世纪初开始由以商世纪初开始由以商品课税为主向以所得课税为主的方向发展，同时，资本主义国品课税为主向以所得课税为主的方向发展，同时，资本主义国家的跨国投资也开始迅速发展，为了消除跨国投资的税收障碍，家的跨国投资也开始迅速发展，为了消除跨国投资的税收障碍，一些国家开始在本国的税法中加进单方面减除所得国际重复征一些国家开始在本国的税法中加进单方面减除所得国际重复征税的措施条款，另外一些国家也开始寻求通过签订避免双重征税的措施条款，另外一些国家也开始寻求通过签订避免双重征税协定的办法来解决所得的税协定的办法来解决所得的国际重复征税国际重复征税问题。问题。1899 1899年，奥匈帝国与德国签订了世界上第一个解决所得国年，奥匈帝国与德国签订了世界上第一个解决所得国际重复征税问题的国际税收协定。到际重复征税问题的国际税收协定。到2020世纪世纪2020年代末，世界上年代末，世界上已经有了几十个类似的协定。已经有了几十个类似的协定。3 3.财产课税国际税收问题的产生财产课税国际税收问题的产生 资本主义国家之间的国际投资活动同时也引发了财产的资本主义国家之间的国际投资活动同时也引发了财产的国际重复征税问题。国际重复征税问题。1872 1872年，英国与瑞士签订了世界上第一个关于避免对遗年，英国与瑞士签订了世界上第一个关于避免对遗产两国重复征收继承税的税收协定。产两国重复征收继承税的税收协定。此后，此后，财产课税的国际协调财产课税的国际协调与与所得课税的国际协调所得课税的国际协调一同一同成为国际社会避免双重征税的重要任务。成为国际社会避免双重征税的重要任务。三、国际重复课税及其免除三、国际重复课税及其免除(一一)税收管辖权税收管辖权税税收收管管辖辖权权是是国国家家主主权权的的有有机机组组成成部部分分，是是国国家家主主权权在在税税收收领领域域中中的的体体现现，是是指指一一国国政政府府在在征征税税方方面面所所行行使使的的管理权力及其范围。管理权力及其范围。具有具有独立性独立性和和排他性排他性两大特征。两大特征。确立税收管辖权的两个理论原则确立税收管辖权的两个理论原则1.1.属地原则属地原则也也可可称称为为来来源源国国原原则则。是是指指一一个个国国家家以以地地域域的的概概念念作作为为其其行行使使课课税税权权力力的的指指导导原原则则。按按照照该该原原则则，一一国国政政府府在在行行使使课课税税权权力力时时，必必须须受受该该国国的的领领土土范范围围制制约约。即即：一一国国政政府府只只能能对对在在该该国国领领土土范范围围内内所所取取得得的的收收益益行行使使其其特征税收权力。特征税收权力。2.2.属人原则属人原则也可称为也可称为居住国原则居住国原则。是指一个国家以人的概念作。是指一个国家以人的概念作为其行使课税权力的指导原则。按此原则，一国政府在行为其行使课税权力的指导原则。按此原则，一国政府在行使其课税权力时，必须受人的属国范围的制约。即只能对使其课税权力时，必须受人的属国范围的制约。即只能对该国的公民或居民该国的公民或居民(包括自然人和法人包括自然人和法人)取得的收益行使征取得的收益行使征税权力。税权力。(二二)国际重复征税国际重复征税 是指两个或两个以上国家的不同课税权主体，对同是指两个或两个以上国家的不同课税权主体，对同一跨国纳税人的同一收益、所得所进行的重复征税。它一跨国纳税人的同一收益、所得所进行的重复征税。它是由税收管辖权及其选择所引起的。是由税收管辖权及其选择所引起的。所得税重复课税所得税重复课税甲国甲国（属人原则属人原则）乙国乙国（属地原则属地原则）甲国居民甲国居民A A在乙国在乙国取得收入取得收入甲国居民甲国居民A A在乙国在乙国取得收入取得收入课税课税课税课税重复征税重复征税财产税重复课税财产税重复课税甲国甲国（属人原则属人原则）乙国乙国（属地原则属地原则）甲国居民甲国居民A A在乙国在乙国拥有财产拥有财产甲国居民甲国居民A A在乙国在乙国拥有财产拥有财产课税课税课税课税重复征税重复征税商品税重复课税商品税重复课税甲国甲国（产地原则）（产地原则）乙国乙国（消费地原则）（消费地原则）A A公司生产公司生产X X产品产品B B公司销售公司销售X X产品产品课税课税课税课税重复征税重复征税1.1.免税法（免税法（Method of Full ExemptionMethod of Full Exemption）（三）国际重复征税的减除方法（三）国际重复征税的减除方法所所谓谓免免税税法法，也也称称豁豁免免法法。是是指指居居住住国国(国国籍籍国国)政政府府对对本本国国居居民民(公公民民)来来源源于于国国外外的的收收入入免免予课税。予课税。免税法又可分为免税法又可分为全额免税法全额免税法和和累进免税法累进免税法。（1 1）全额免税法）全额免税法 是指居住国（国籍国）政府放弃居民（公民）税收管是指居住国（国籍国）政府放弃居民（公民）税收管辖权，在对居民（公民）来源于国内的所得征税时完全不辖权，在对居民（公民）来源于国内的所得征税时完全不考虑其在国外的所得，仅按国内所得额确定适用税率征税考虑其在国外的所得，仅按国内所得额确定适用税率征税的方法。的方法。全额免税法的计算公式如下：全额免税法的计算公式如下：居住国应征所得税额居住国应征所得税额=居民的国内所得居民的国内所得适用税率适用税率 举例举例 有个设在有个设在A A国的国的M M公司，某年获取总所得为公司，某年获取总所得为35.935.9万美万美元，其中包括在元，其中包括在A A国国内所得国国内所得2828万美元，以及设在万美元，以及设在B B国的分国的分公司所得公司所得7.97.9万美元，分公司已按万美元，分公司已按B B国规定的国规定的30%30%的税率缴的税率缴纳了公司所得税。纳了公司所得税。A A国规定的公司所得税税率如下：国规定的公司所得税税率如下：年所得年所得3030万美元以下万美元以下30%30%年所得年所得3030万万3535万美元万美元40%40%年所得年所得3535万美元以上万美元以上50%50%假如假如A A国不实行免税法：国不实行免税法：A A国应征税额国应征税额 =35.950%=17.95=35.950%=17.