第九章第5节个人所得税课件

第五节 个人所得税 一、个人所得税纳税人一、个人所得税纳税人P547 是指在中国境内有住所、虽无住所但在中国境内居住满1年、无住所又不居住或居住不满1年，但有来源于中国境内所得的个人。包括中国公民、个体工商业户、外籍人员（包括无国籍人员）和中国港澳台同胞。1.居民纳税人 居民纳税人负有无限的纳税义务，其各项所得，无论来自中国境内境外，都要在中国境内纳税。是指在中国境内有住所、虽无住所但在中国境内居住满1年的个人。有住所习惯性居住临时离境几个概念某人因出国留学在中国境外居住，尽管其在一个纳税年度或几个纳税年度都未在中国境内居住，但如其留学结束后必须回到中国境内居住的，则中国为该人的习惯居住地，为中国居民纳税义务人。【例】2.非居民纳税人 非居民纳税人承担有限的纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得，向中国纳税。是指无住所又不居住或居住不满1年，但有来源于中国境内所得的个人。一外籍人员从2003年12月起到中国境内公司任职，2004年曾于2.8-2.25；12.10-12.29两次离境回国，累计时间为38天，未超过90天的规定，视同在华居住，不扣减在华居住天数，应为中国居民纳税义务人。例二、个人所得税征税范围二、个人所得税征税范围P5481.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产经营所得 我国采用分类课征制，即按所得的来源分项定率征收。特点非独立个人劳动所得范围范围4 个方面 3.对企事业单位的承包、承租、转包、转租经营所得 4.劳务报酬所得 分类承包、承租经营后工商登记变更为个体工商户承包、承租经营后工商登记仍为企业的概念与工资、薪金的区别6.特许权使用费所得7.利息、股息、红利所得8.财产租赁所得5.稿酬所得 9.财产转让所得10.偶然所得11.其他所得三、个人所得税税率三、个人所得税税率P548 对不同的所得项目，分别采用超额累进税率和比例税率两种形式。1.工资薪金所得 P5492.生产经营所得 P550适用535的五级超额累进税率适用545的九级超额累进税率3.稿酬所得适用20的比例税率，现按应纳税额减征30，实际为14的比例税率。表919表9204.劳务报酬所得 P551适用20的比例税率，一次收入畸高的，可实行加成征收。5.其他所得适用20的比例税率即适用2040的三级超额累进税率表921四、个人所得税的减免四、个人所得税的减免P551五、个人所得税的计算五、个人所得税的计算P553（一）工资薪金所得（一）工资薪金所得P553附加扣减费用应纳税所得额=月收入额800（4 000）=-应纳税所得额应纳税额速算扣除数适用税率1.1.某纳税人当月工资收入某纳税人当月工资收入2 0002 000元元（不适用附加减除费用），其应纳个（不适用附加减除费用），其应纳个人所得税额为人所得税额为？2.2.企业一外籍管理人员，当月取得薪金企业一外籍管理人员，当月取得薪金收入收入12 00012 000元。其应纳个人所得税额元。其应纳个人所得税额为为？(2 000-800)10%-25=95(2 000-800)10%-25=95(元元)(12 000-4 000)20%-375=1 225(12 000-4 000)20%-375=1 225(元元)1.1.对在中国境内有住所的个人对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金、劳动分红、一次取得数月奖金、劳动分红、年终加薪的计税问题。年终加薪的计税问题。特殊规定特殊规定 2.2.特定行业职工工资、薪金所特定行业职工工资、薪金所得的计税问题得的计税问题 例例计算公式P157例：某中国公民为一远洋捕捞公司的职员，例：某中国公民为一远洋捕捞公司的职员，20052005年度工资收入、预缴税款情况见下表：年度工资收入、预缴税款情况见下表：月份14591012合计工资在岸月均1 200元出海月均3 000元在岸月均1 200元23 400元预缴税款月均20月均205月均201 165 元要求计算该公民全年应纳个人所得税额。应纳应纳税额税额=（800）10%-25 1210%-25 1223 40012=1 080元应退1 165-1 080=85元 3.3.对试行年薪制企业经营对试行年薪制企业经营者的计税问题者的计税问题按年计算，分月预缴 计算公式 例：某企业转制后，对总经例：某企业转制后，对总经理试行年薪制，理试行年薪制，20052005年总经理李年总经理李某每月领取基本工资收入某每月领取基本工资收入2 0002 000元，元，并已分月依法计缴个人所得税。并已分月依法计缴个人所得税。年终，完成效益考核指标，取得年终，完成效益考核指标，取得效益收入效益收入66 00066 000元。计算李某全元。计算李某全年应纳个人所得税税额。年应纳个人所得税税额。（2 000122 0001266 00066 000）/12-800 /12-800 20%-375 12=11 58020%-375 12=11 5804.4.雇主为雇员负担个人所得税的雇主为雇员负担个人所得税的税款计算问题税款计算问题雇主为雇员全额负担税款的处理雇主为雇员全额负担税款的处理 应将雇员取得的不含税收入换算成应纳税所得后，计算企业代为缴纳的个人所得税计算公式P157 例：某中国公民每月取得不含例：某中国公民每月取得不含税工资收入税工资收入7 6007 600元，由企业代付元，由企业代付个人所得税。计算其每月应纳个人个人所得税。计算其每月应纳个人所得税税额。所得税税额。应纳税所得额应纳税所得额（7 6007 600800800375375）/(1-20%)/(1-20%)8 031.258 031.25应纳所得税额应纳所得税额8 031.2520%-3758 031.2520%-375 1 231.251 231.25雇主为雇员定额负担税款的处理雇主为雇员定额负担税款的处理雇主为雇员定率负担税款的处理雇主为雇员定率负担税款的处理（5 5）境内外分别取得工资、薪）境内外分别取得工资、薪金所得的计税问题金所得的计税问题区分来源处置（二）个体工商户生产经营所得（二）个体工商户生产经营所得=应纳税应纳税所得额所得额成本、费成本、费用及损失用及损失全年收全年收入总额入总额-例：某个体工商户全年取得生产例：某个体工商户全年取得生产经营所得经营所得180 000180 000元，经税务部门元，经税务部门核定其成本、费用及损失合计为核定其成本、费用及损失合计为70 00070 000元，则该个体工商户全年元，则该个体工商户全年应纳税个人所得额为多少？应纳税个人所得额为多少？(180 000-70 000)35%-6 750=31 750(180 000-70 000)35%-6 750=31 750（三）企事业单位承包经营、承（三）企事业单位承包经营、承租经营所得租经营所得 =应纳税应纳税所得额所得额必要必要费用费用全年收全年收入总额入总额-（四）劳务报酬、稿酬所得所得、（四）劳务报酬、稿酬所得所得、特许权使用费所得、财产租赁所特许权使用费所得、财产租赁所得得（五）财产转让所得（五）财产转让所得 P554P554 （六）利息、股息、红利所得、（六）利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得偶然所得和其他所得六、个人所得税的缴纳六、个人所得税的缴纳P554P554（一）自行申报纳税（一）自行申报纳税P 558P 5581.1.自行申报纳税的所得项目自行申报纳税的所得项目2.2.自行申报的纳税期限自行申报的纳税期限分别分别4 4种情况处理种情况处理（二）源泉扣缴（二）源泉扣缴（三）个人所得税纳税申报（三）个人所得税纳税申报1.1.扣缴义务人扣缴义务人2.2.应扣缴税款的所得项目应扣缴税款的所得项目 3.3.扣缴义务人的义务及应承担的扣缴义务人的义务及应承担的责任责任4.4.代扣代缴税款的手续费代扣代缴税款的手续费66类类9 9种种 第六节 个人所得税会计处理两种类型：代扣代缴个人所得税个体工商户应缴个人所得税第三节第三节个人所得税会计处理个人所得税会计处理一、代扣代缴个人所得税一、代扣代缴个人所得税使用账户：应交税金应交个人所得税应付工资1.扣缴义务人代扣代缴税款支付工资并代扣个人所得税时：支付工资并代扣个人所得税时：借：应付工资借：应付工资 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）应交税金应交税金应交个人所得税应交个人所得税上缴税金时：上缴税金时：借：应交税金借：应交税金应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款2.2.取得代扣代缴手续费取得代扣代缴手续费借：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入贷：营业外收入例 9-9二、个体工商户应交个人所得税二、个体工商户应交个人所得税按月预缴、按年计算、汇算清缴按月预缴、按年计算、汇算清缴使用账户：应交税金应交个人所得税所得税计缴个人所得税时：计缴个人所得税时：借：所得税借：所得税 贷：应交税金贷：应交税金应交个人所得税应交个人所得税上缴税金时：上缴税金时：借：应交税金借：应交税金应交个人所得税应交个人所得税 贷：银行存款贷：银行存款 例：某个体工商户例：某个体工商户20052005年度应年度应纳税所得额为纳税所得额为4070040700元，每月已按元，每月已按月预缴个人所得税月预缴个人所得税500500元。编制每元。编制每月预缴、年终汇算计算欠缴款和月预缴、年终汇算计算欠缴款和补缴税款的会计分录。补缴税款的会计分录。每月预缴每月预缴：借借:所得税所得税 500 500 贷贷:应交税金应交税金-应交个人所得税应交个人所得税500500年终汇算清缴：年终汇算清缴：全年应缴所得税 40 7003040 700304 2504 2507 9607 960元元应补缴所得税7 9607 96050012500121 9601 960元元借借:所得税所得税 1 960 1 960 贷贷:应交税金应交税金-应交个人所得税应交个人所得税1 9601 960预防火灾，人人有责。10月-2210月-22Sunday,October 2,2022内部稽核轮流做，查询调阅免烦恼。10:50:1210:50:1210:5010/2/2022 10:50:12 AM用对我自己的永远不满意，来换取顾客的永远满意。10月-2210:50:1210:50Oct-2202-Oct-22你对违章讲人情，事故对你不留情。10:50:1210:50:1210:50Sunday,October 2,2022以放心、称心、舒心为出发点，向社会推出“零风险”服务。10月-2210月-2210:50:1210:50:12October 2,2022推行品管，始于教育，终于教育。2022年10月2日10:50 上午10月-2210月-22效益是大厦，安全是基石，忧患非忧天，预防保安全。02 十月 202210:50:12 上午10:50:1210月-22作业不正确，顾客受连累。十月 2210:50 上午10月-2210:50October 2,2022今天付出，明天收获，全力以赴，事业辉煌。2022/10/2 10:50:1210:50:1202 October 2022违章难免“英雄气短”，保安方可“儿女情长”。10:50:12 上午10:50 上午10:50:1210月-22实施三大战略创信誉，培育企业文化树形象。10月-2210月-2210:5010:50:1210:50:12Oct-22认真学习坚决贯彻安全生产法。2022/10/2 10:50:12Sunday,October 2,2022记住山河不迷路记住规章防事故。10月-222022/10/2 10:50:1210月-22谢谢大家！谢谢大家！