流动负债审计及工作底稿编制课件

第十章第十章流动负债审计及工作底稿编制流动负债审计及工作底稿编制【学习目标学习目标】掌握短期借款的审计目标、实质性程序及其主要工掌握短期借款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应付账款的审计目标、实质性程序作底稿的编制；掌握应付账款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应付票据的审计目标、及其主要工作底稿的编制；掌握应付票据的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握预收账款的实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握预收账款的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应付职工薪酬的审计目标、实质性程序及其主要工作底应付职工薪酬的审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握应交税费等的审计目标及实质性程序、稿的编制；掌握应交税费等的审计目标及实质性程序、其主要工作底稿的编制。其主要工作底稿的编制。10.1 10.1 短期借款审计及工作底稿编制短期借款审计及工作底稿编制短期借款审计及工作底稿编制短期借款审计及工作底稿编制 10.2 10.2 应付账款审计及工作底稿编制应付账款审计及工作底稿编制应付账款审计及工作底稿编制应付账款审计及工作底稿编制 10.3 10.3 应付票据审计及工作底稿编制应付票据审计及工作底稿编制应付票据审计及工作底稿编制应付票据审计及工作底稿编制 10.4 10.4 预收款项审计及工作底稿编制预收款项审计及工作底稿编制预收款项审计及工作底稿编制预收款项审计及工作底稿编制 10.5 10.5 应付职工薪酬审计及工作底稿编制应付职工薪酬审计及工作底稿编制应付职工薪酬审计及工作底稿编制应付职工薪酬审计及工作底稿编制 10.6 10.6 应交税费审计及工作底稿编制应交税费审计及工作底稿编制应交税费审计及工作底稿编制应交税费审计及工作底稿编制10.7 10.7 应付股利审计及工作底稿编制应付股利审计及工作底稿编制应付股利审计及工作底稿编制应付股利审计及工作底稿编制 10.8 10.8 其他应付款审计及工作底稿编制其他应付款审计及工作底稿编制其他应付款审计及工作底稿编制其他应付款审计及工作底稿编制10.1 短期借款审计及工作底稿编制短期借款审计及工作底稿编制 应设置应设置“短期借款短期借款”科目核算企业向银行或科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在其他金融机构等借入的期限在1 1年以下年以下(含含1 1年年)的的各种借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种各种借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。企业借入的各种短期借款，借记进行明细核算。企业借入的各种短期借款，借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目；归还借款做相科目，贷记本科目；归还借款做相反的会计分录。资产负债表，应按计算确定的短反的会计分录。资产负债表，应按计算确定的短期借款利息费用，借记期借款利息费用，借记“财务费用财务费用”、“利息支利息支出出”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付利息应付利息”等科目。本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还等科目。本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还的短期借款。的短期借款。10.1.2 短期借款审计目标及审计程序短期借款审计目标及审计程序1.短期借款的审计目标(1)确定期末短期借款是否存在。(2)确定期末短期借款是否为被审计单位应履行的偿还义务。(3)确定短期借款的借入、偿还及计息的记录是否完整。(4)确定短期借款的期末余额是否正确。(5)确定短期借款的披露是否恰当。2.2.短期借款的实质性程序短期借款的实质性程序(1)(1)获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账、总账和报表核对相符。正确，并与明细账、总账和报表核对相符。(2)(2)函证短期借款的实有数。函证短期借款的实有数。(3)(3)检查短期借款的增加。检查短期借款的增加。(4)(4)检查短期借款的减少。检查短期借款的减少。(5)(5)检查有无到期未偿还的短期借款。检查有无到期未偿还的短期借款。(6)(6)复核短期借款利息。复核短期借款利息。(7)(7)检查外币借款的折算。检查外币借款的折算。(8)(8)检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。10.1.3 短期借款审计案例短期借款审计案例 案例资料：案例资料：审计人员在审计人员在20072007年年8 8月份审查甲公司短期借款时发现，月份审查甲公司短期借款时发现，该公司该公司20072007年年4 4月月1 1日向商业银行取得流动资金借款日向商业银行取得流动资金借款500500000000元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率为为55，甲公司的会计处理为：，甲公司的会计处理为：取得借款取得借款:借：银行存款借：银行存款500000500000贷：短期借款贷：短期借款500000500000用银行存款支付利息时：借：营业外支出用银行存款支付利息时：借：营业外支出25002500贷：短期借款贷：短期借款250025005 5月份用银行存款归还时：借：短期借款月份用银行存款归还时：借：短期借款502500502500贷：银行存款贷：银行存款502500502500 案例要求：案例要求：指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不当处指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不当处理是否会影响该年度的损益。理是否会影响该年度的损益。案例解析：该企业支付借款利息2500元的会计处理不当，应记入财务费用，而且不应增加短期借款账面价值。审计调整分录为借：财务费用2500贷：营业外支出2500尽管该企业会计处理不当，但不会影响该年度损益，这是因为无论把利息费用记入“营业外支出”科目还是“财务费用”科目，其数额都会在该年度损益中扣减，只不过是扣减的程序不同而已。10.1.4 短期借款审计工作底稿编制短期借款审计工作底稿编制短期借款审计程序表短期借款审定表10.2应付账款审计及工作底稿编制10.2.1 10.2.1 应付账款账务处理规定应付账款账务处理规定应付账款账务处理规定应付账款账务处理规定10.2.210.2.2应付账款审计目标及审计程序应付账款审计目标及审计程序1.1.应付账款的审计目标应付账款的审计目标(1)(1)确定期末应付账款是否存在。确定期末应付账款是否存在。(2)(2)确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的义确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的义务；务；(3)(3)确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；(4)(4)确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款的期末余额是否正确；(5)(5)确定应付账款的披露是否恰当。确定应付账款的披露是否恰当。2.2.应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序(1)(1)获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、明细账合计数核对相符。明细账合计数核对相符。明细账合计数核对相符。明细账合计数核对相符。(2)(2)根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分程序根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分程序根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分程序根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分程序(3)(3)检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议重分类调整。重分类调整。重分类调整。重分类调整。(4)(4)函证应付账款。函证应付账款。函证应付账款。函证应付账款。(5)(5)检查是否存在未入账的应付账款。检查是否存在未入账的应付账款。检查是否存在未入账的应付账款。检查是否存在未入账的应付账款。(6)(6)检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。(7)(7)被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确。计处理是否正确。计处理是否正确。计处理是否正确。(8)(8)结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项目，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建议被审计单位作相应的调整。审计单位作相应的调整。审计单位作相应的调整。审计单位作相应的调整。(9)(9)以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是否正确。正确。正确。正确。(10)(10)标明应付关联方包括持标明应付关联方包括持标明应付关联方包括持标明应付关联方包括持5 5以上以上以上以上(含含含含5%)5%)表决权股份的股东的款表决权股份的股东的款表决权股份的股东的款表决权股份的股东的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。额。额。额。(11)(11)确定应付账款的披露是否恰当。确定应付账款的披露是否恰当。确定应付账款的披露是否恰当。确定应付账款的披露是否恰当。10.2.3 应付账款审计案例应付账款审计案例 案例资料：案例资料：20082008年初，审计人员在审查某公司年初，审计人员在审查某公司“主营业务收入主营业务收入”账户时，发现账户时，发现该公司该公司20072007年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀疑下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀疑该单位利用该单位利用“应付账款应付账款”账户隐匿收入。账户隐匿收入。审计人员认真查阅了审计人员认真查阅了20072007年年1010月、月、1111月与月与1212月的月的“应付账款应付账款”明细账，并分别将本市明细账，并分别将本市3 3家债务上升比家债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处理：借：银行存款借：银行存款33930003393000贷：应付账款贷：应付账款AA公司公司21060002106000BB公司公司702000702000CC公司公司585000585000其所附的原始凭证均为