会计中级实务-收入-提供劳务收入的确认和计量

会计中级实务会计中级实务-第十四章收入第十四章收入-第二节提供第二节提供劳务收入的确认和计量劳务收入的确认和计量 考点 3 提供劳务交易结果能够可靠估计的处理()考点精讲 1.提供劳务交易的结果能够可靠估计的条件 提供劳务交易的结果能够可靠估计，必须同时满足以下 4 个条件。收入的金额能够可靠地计量。相关的经济利益很可能流入企业。交易的完工进度能够可靠地确定。提供劳务交易的完工进行可以通过以下3 种方法进行确定。测量已完成的工作。计算已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例。计算已经发生的成本占估计总成本的比例。交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。2.完工百分比法具体应用 在资产负债表日，企业分别按照以下两个公式确认当期提供劳务收入，并结转当期劳务成本。本期确认的提供劳务收入=提供劳务收入总额本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务收入 借:应收账款、银行存款等 贷:主营业务收入 本期确认的提供劳务成本=提供劳务预计成本总额本期末止劳务的完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本 借:主营业务成本 贷:劳务成本 典型例题【例题多选题】企业在确定劳务交易完工进度时，可以选用的方法有()。A.已完工作的测量 B.已经提供的劳务量占应提供劳务总量的比例 C.已经发生的成本占估计总成本的比例 D.根据实际经验进行估算【解析】企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用 3 种方法:已完工作的测量，即由专业测量师对已经提供的劳务进行测量，并按一定方法计算确定提供劳务交易的完工程度；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例，这种方法主要以劳务量为标准确定提供劳务交易的完工程度；已经发生的成本占估计总成本的比例，这种方法主要以成本为标准确定提供劳务交易的完工程度。只有已提供劳务的成本才能包括在已经发生的成本中，只有已提供或将提供劳务的成本才能包括在估计总成本中。【答案】ABC 考点 4 提供劳务交易结果不能可靠估计的处理()考点精讲 在资产负债表日，企业提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应分别以下 3种情况进行处理。已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应按照能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并按照已发生的劳务成本结转。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益(主营业务成本或其他业务成本)，不确认提供劳务收入。误区提醒 上述、中均应确认劳务收入并结转劳务成本，并且二者的劳务成本均应按照已发生的成本结转，但区别在于:第种条件下，劳务收入=劳务成本；第种条件下，劳务收入劳务成本。典型例题【例题单选题】甲公司 2014 年 6 月 1 日与客户签订了一项工程劳务合同，合同期为 9 个月，合同总收入 1 200 万元，预计合同总成本 800 万元；至 2014年 12 月 31 日，实际发生成本 300 万元。甲公司按实际发生成本占预计总成本的百分比确定劳务完成程度。在年末确认劳务收入时，甲公司发现，客户发生严重的财务危机，估计只能从工程款中收回成本 280 万元。甲公司 2014 年应确认的收入为()万元。A.450 B.280 C.300 D.0【解析】本题中，已经发生的劳务成本为 300 万元，预计能收回的成本为 280万元300 万元，因此企业应按照已经发生的能够得到补偿的劳务成本确认提供劳务收入(280 万元)，并结转已经发生的劳务成本。【答案】B 考点 5 同时销售商品和香袋劳务的处理()考点精讲 同时销售商品和提供劳务按照两者能否区分且单独计量，可分为以下两种情况进行处理。两者能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。两者不能够区分，或虽能区分但不能单独计量的，企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品进行会计处理。典型例题【例题判断题】若企业与另一企业签订协议，同时销售商品和提供劳务，且两者能够区分的，应分别将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。【解析】题干的描述不完整。对于企业某项协议约定同时销售商品和提供劳务的，若两者能够区分且能够单独计量的，企业应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分，将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。题干缺少“单独计量”这一条件。【答案】考点 6 特殊劳务交易的处理()考点精讲 下列特殊的劳务交易满足收入确认条件的，应按照规定确认劳务收入。特殊劳务类型 收入的确认时间 安装费 根据安装的完工进度确认收入(叵安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售收入时确认)宣传媒介的收费 相关广告或商业行为出现在公众面前时确认收入 广告制作费 根据广告的完工进度确认收入 为特定客户开发的软件 根据完工进度确认收入 包括在商品售价内的可区分的服务费 在提供服务的期间分期确认收入 艺术表演、招待宴会、其他特殊活动的收费 在相关活动发生时确认收入 申请入会费和会员费 只允许取得会籍 在款项收回不存在重大不确定性时确认收入 在会员期内无偿得到各种服务或商品 在整个受益期内分期确认收入 特许权费 在交付资产或转移资产所有权时确认收入(提供初始或后续服务的，在提供服务时确认收入)长期提供重复的劳务收取的劳务费 相关劳务活动发生时确认收入 典型例题【例题 1判断题】特许权费属于提供设备和其他有形资产的，在交付资产或转移资产所有权时确认收入。属于提供初始及后续服务的，在提供服务时确认收入。()【解析】本题正确表述了特许权费的确认时点。【答案】【例题 2判断题】长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在收款日确认收入。()【解析】长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入，而非在收款日确认收入，题目的表述错误。【答案】考点 7 授予客户奖励积分的处理()考点精讲 企业对授予客户奖励积分应当分别以下情况进行处理。在销售产品或提供劳务的同时，应将取得的货款或应收货款在销售商品或提供劳务产生的收入与奖励积分的公允价值间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，将奖励积分的公允价值确认为递延收益。在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，计算公式如下。与所兑换积分相关的收入金额=递延收益余额被兑换用于换取奖励的积分数额预期将兑换用于换取奖励的积分总数。名师解读 计算兑换积分应确认的收入时，关键在于兑换积分公允价值的确定，考生可根据题干的描述采用不同的方法计算。若题干中给出了每个奖励积分的公允价值，则按照奖励积分个数乘以该公允价值得出奖励积分的总价值为基础(如例题1)；若题干中给出的是奖励积分所兑换商品的价值，则将应取得的货款或应收货款在奖励积分部分与所兑换的商品价值间按比例进行分配，在此基础上确认收入(如例题 2).典型例题【例题 1单选题】2014 年度，甲公司销售各类商品共计 1 000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品)，授予客户奖励积分共计 1 000 万分，假设奖励积分的公允价值为每分 0.01 元。当年客户使用奖励积分共计 600 万分。2014年年末，甲公司估计 2014 年度授予的奖励积分将有 80%使用。假定不考虑增值税等税费，甲公司 2014 年度应确认的收入总额为()万元。A.990 B.1 000 C.997.5 D.800【解析】2014 年授予客户奖励积分的公允价值(递延收益)=1 0000.01=10(万元)，因销售商品应确认的销售收入=取得的销售款-奖励积分公允价值=1 000-10=990(万元)。2014 年因客户使用奖励积分应当确认的收入=递延收益余额被兑换用于换取奖励的积分数额预期将兑换用于换取奖励的积分总数的比例=10600(1 00080%)=7.5(万元)。因此，甲公司 2014 年度应确认的收入总额=990+7.5=997.5(万元)。【答案】C【例题 2单选题】2015 年 5 月 1 日，A 公司对甲产品开展促销活动，活动规定为:客户每单笔购买 2 万元以上(含 2 万元)价款的 A 产品，可同时获取 0.3 万个(0.3 万元价款的商品)奖励积分，2 万元以下的不能获取奖励积分，奖励积分的计算基础是不含增值税税额的销售货款；该奖励积分可以在下一个月份用于抵扣新购货的价款，但不能用于抵扣增值税税额。甲公司 2015 年 5 月合计销售额为(不含增值税，下同)4 000 万元，其中不能获取积分的单笔 2 万元以下销售合计1 200 万元。甲公司 2015 年 5 月份应确认的销售收入为()万元。A.4 000 B.3353.85 C.2 800 D.1 200【解析】奖励积分的公允价值=(4 000-1 200)0.3(1+0.3)=646.15(万元)，应确认的销售收入=4 000-646.15=3 353.85(万元)。【答案】B 考点 8 营业税改征增值税的处理()考点精讲 根据“营改增”政策，属于营业税改征增值税试点地区的一般纳税人与小规模纳税人提供的应税服务，按照相关政策进行差额征税处理。1.一般纳税人的处理 提供应税服务 借:银行存款等 贷:应交税费应交增值税(销项税额)主营业务收入 接受应税服务 借:应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)主营业务成本等(差额)贷:银行存款等 期末一次性进行账务处理的企业 借:应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)贷:主营业务成本等 2.小规模纳税人的处理 提供应税服务 借:银行存款等 贷:应交税费应交增值税 主营业务收入 接受应税服务 借:应交税费应交增值税 主营业务成本(差额)贷:银行存款等(实际支付或应付的金额)期末一次性进行账务处理的企业 借:应交税费应交增值税 贷:主营业务成本等 典型例题【例题单选题】甲运输公司是营改增试点地区的小规模纳税人，2015 年 2月取得全部收入 400 万元，其中国内客运收入 370 万元，支付非试点联运企业运费 100 万元并取得交通运输业专用发票，销售货物取得支票 24 万元，运送该批货物取得运输收入 6 万元。假设该企业本月无进项税额，期初无留抵税额。甲公司营改增抵减的增值税税额为()万元。A.1.15 B.2.91 C.1.95 D.2.18【解析】对于甲公司，支付联运企业运费可抵扣应交增值税=100(1+3%)3%=2.91(万元)。【答案】B 本工考点回顾与知识总结一览表 本节考点 知识总结 考点3 提供劳务交易结果能够可靠估计的处理 采用完工百分比法确认收入并结转成本本期确认收入=劳务总收入本期末完工进度-已累计确认的收入本期确认成本=劳务总成本本期末完工进度-已累计确认的费用 考点4 提供劳务交易结果不能可靠估计的处理 根据已发生的劳务成本是否能够得到补偿，或能够得到补偿的金额，分为3 种情况进行处理 考点 5 同时销售商品和提供劳务的处理 能区分的，应分别确认收入，不能区分的，按销售商品确认收入 考点 6 特殊劳务交易的处理 特殊劳务交易的确认时间根据提供劳务的特殊性确认 考点7 授予客户奖励积分的处理 将货款在收入与奖励积分的公允价值间进行分摊奖励积分分摊的部分先计入递延收益，实际兑换时净递延收益确认为收入 考点8 营业税改征增值税的处理 一般纳税人通过“应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目进行差额征税处理小规模纳税人通过“应交税费应交增值税”科目进行差额征税处理 真题演练【单选题】下列关于收入的表述中，不正确的是()。(2010 年)A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提 B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入 C.企业与客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理 D.销