中华网校中级经济师：经济基础三十一-三十六章(讲义)

第三十一章 【考点一】会计核算的特点 个别年份会命题，考查1题，常考知识点为会计要素。 1相同点：企业、行政事业单位的一般会计原则和基本eti•前提相同。 2 .不同点： 企业 彳 亍政单位 1 募业单位 ^1+核算目标 ①18供与经营决策有关的财务状况、经营成果和现》金流量；②反映管理层受,托责任履行情况 。提供与行政单位财务忧况、预算执行情况等信; B;②反映行政单位受托，黄任的履彳福况 供与事业单位财务状兄、事业成果、预算执行等会计信息；②反映事业单位受托责任的履彳锵况 ^1+信息使用者 内部管理人员、企业的投资人、债权人、政府及有关部分、社会公众 人民代表大会、政府及其政府及其有关部门、举办有关部门、行政单位自身单位、债权人、事业单位和其他信息使用者 自身和其解」益相关者 记账基础 采用权责发生制 一般采用收付实现制，特殊情况权责发生制 具体会计确认 固定资产计提折旧 固定资产不计提折旧 会计要素 (1)反映财务状况：资产、负债、所有者权益 (2)反映经营成果：收入、费用、利润 (1)反映财务状况：资产、负债、净资产 (2)反映行政事业成果：收入、支出 【例题-多】(2013年)下列会计要素中，反映行政事业单位财务状况的有(). A.资产 B.负债 C.利润 D.所有者权益 E.净资产 «隐藏答案 『正确答案』ABE 『答案解析』本题考查行政事业单位会计要素.行政事业单位为对外编制资产负债表和收入支出表设置了五项会计要素，其中反映财务状况的会计要素包括资产、负债、净资产，反映行政事业活动成果的会计要素包括收入和支出. 【例题-单】(2011年)目前我国行政单位会计采用的会计确认和计量的基础是(). A.收付实现制 B.实地盘存制 C.永续盘存制 D.权责发生制 «陡藏苔案 『正确答案』A 『答案解析』本题考查行政事业单位会计核算的特点.行政单位和事业单位在核算其行政事业靛时采用的是收付实现制，而不是权责发生制. 【考点二】行政事业单位资产 本知识点为非重点，建议简单了解 L货币资金：包括现金、银行存款、零余额账户用款额度等. 3 .短期投资： (1)行政单位：不得以任何形式用占有、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体.未经同级财政部门批准，行政单位不得将占用、使用的国有资产对外出租、出借. (2)事业单位：持有时间不超过1年(含1年)的投资 4 .应收及预付款项：行政事业单位的应收及预付款项一般不计提坏账准备. 4存货： (1)行政单位购入的材料以购价作为入账价格，材料采购运输过程中发生的差旅费、运杂费等不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算. (2)行政单位的库存材料每年至少盘点一次.对于发生的盘盈盘亏等情况应当查明原因,属于正常的溢出或损耗作为减少或增加当期支出(其他支出)处理，属于非正常性的毁损应按规定的程序报经批准后处理. 5.对外投资：投资期内取得的利息、红利等各项投资收益不予预计，应当在实际收到时计入当期收入. 6.固定资产： (1)标准：一般设备单位价值在1000元以上,专用设备价值在1500元以上，单位价值虽然不足规定标准但耐用时间在一年以上的大批同类资产应当作为固定资产核算. (2)折旧: ①行政单位固定资产不计提折旧. ②事业单位是否对固定资产计提折旧由财政部规定，事业单位应当对除文物和陈列品、动植物、图书档案、以名义金额计量的固定资产以外的其他固定资产计提折旧. 【考点三】行政事业单位负债 本知识点为非重点，建议简单了解 1 .负债的内容 (1)行政单位的负债：应缴款项、暂存款项、应付款项等. (2)事业单位的负债：借入款项；应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款；暂存款项；应缴预算款、应交税费以及其他按照国家规定应当上缴的款项等. 2 .负债的计量和核算 (1)应缴款项：包括应缴预算款和应缴财政专户款. 应缴预算 包括代收的纳入预算管理的基金、行政性收费、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项 应缴财政专户款 应上缴财政专户的预算外资金 (2)应付及预收款项 (3)应交税费 (4)借入款项：一般不预计利息支出，实际支付利息时，为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息计入事业支出；为开展经营活动而借入的款项所发生的利息计入经营支出. 【考点四】行政事业单位的收入和支出 本知识点出题可能性不高，最为重要的是各种收入的理解。 (-)行政事业单位收入 1.收入的内容 (1)行政单位的收入：财政拨款收入和其他收入。应当上缴财政的罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租出借收入等不属于行政单位的收入. (2)事业单位的收入：财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、 经营收入和其他收入等. 财政补助收入 指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款 事业收入 指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入 上级补助收入 指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 附属单位上缴收入 指事业单位附属独立核算单麒照有关规定上缴的收入 经营收入 指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之夕出展非独立核算经营活动取得的收入 其他收入 包括投资收益、利息收入、捐赠收入 2.收入的确认和计量 (1)行政单位的收入应当采用收付实现制核算。 (2)事业单位的收入通常应当采用收付实现制核算，但事业单位的经营收入，可以采用 权责发生制核算. 【例题-单】事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入属于(). A.财政补助收入 B.事业收入 C.上级补助收入 D.经营收入 4隐藏答案 『正确答案』B (二)行政事业单位支出 L行政单位的支出：包括基本支出和项目支出. (1)基本支出：行政单位为保障机构正常运转和完成日常工作任务发生的支出，包括人员支出和公用支出。 (2)项目支出：行政单位为完成特定的工作任务，在基本支出之外发生的支出. 2.事业单位的支出：事业支出、经营支出、对附属单位I卜助支出、上缴上级支出、其他支出等. 【考点五】行政事业单位的净资产 年年命题1题左右，常考知识点为净资产的内容及概念。 净资产的内容 行政单 位 结转资 金 当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金 结余资金 指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。 【注意】结转资金在规定使用年限未使用或者未使用完的，视为结余资金。 事业单 位 包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补 助结转结余。 三基金两结余 （i）非流动资产基金：指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产所占用的金额。 （2）事业基金：指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额. （3）专用基金：指事业单位按规定提取、设置的，有专门用途的净资产.主要包括修购基金以及职工福利基金。 （4）结余： ①行政单位的结余：包括行政单位的正常经费结余与专项资金结余. ②事业单位的结余：包括事业结余和经营结余。 【注意1］经营结余=经营收入-经营支出-经营业务负担的销售税金 【注意2】年度终了，事业结余全数转入结余分配，经营结余如为亏损则不予结转。 （5）结余分配： ①有所得税缴纳业务的事业单位计算应交所得税. ②事业单位按规定计提专用基金，分配后结存的结余转入事业基金 般基金. 【例题-多】（2013年）事业单位按照规定提取或者设置的专用基金有（）. A.修购基金 B.职工福利基金 C.资本公积 D.法定盈余公积 E.非流动资产基金 公隐藏答京 『正确答案』AB 『答案解析』本题考查专用基金.专用基金指事业单腌规旗取、设置的,有 专门用途的净资产。主要包括修购基金以及职工福利基金. 【例题-多】事业单位净资产包括（）. A.实收资本 B.事业基金 C.非流动资产基金D.未分配利润 E.盈余公积 «隐藏答案 「正确答案』BC 【例题-单】事业单位年终结账时，下列项目中不应转入"结余分配"科目的是（）. A."事业结余"盈利 B."事业结余"亏损 C."经营结余"盈利 D."经营结余"亏损 A隐藏答案 『正确答案』D 『答案解析』年度终了，经营结余如为亏损，则不结转至结余分配科目中. 【考点六】国库集中收付制度 本知识点为非重点，建议把握国库单一账户体系. 国库单一账户体系 名称 开设 用途 作用 国库单一账户 在中国人民银行开 设 在财政总预算封中使用,行政单位和事业单位会计中不设置该 妒. 反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支 出. 财政部门零余额账 在商业银行开设 在国库会计中使用 用于财政直接支付和与国库单一账户清算. 预算单位零余额账户 在商业银行为预算单位开设 在行政单位和事业单位会计中使用 用于财■权支付和清算预算单位零余额账户，可办理转账、提取现金等结算业务等 【注意】一个基层预算单位原则上只能开设一个预算单位零余额账户. 甄算外 资金专 在商业银行开 设 在财政部门设立和使用 用于记录核算和反映预算外资金的收入和支出活动. 成专 在商业银行为 在按规定申请设置了特 核算和反映预算单位的特殊专项支出 卜 预算单位开设 设专户的预算单位使用 活动,并用于与国库单一账户清算。 【例题-单】用于记录核算反映财政预算资金和纳入预算管理的政府性基金的收入和支出的账户是（）. A.财政部门零余额账户 B.国库单一账户 C.预算单位零余额账户 D.特设专户 «隐藏答案 『正确答案』B 支付程序 财政直接支付 财政部门向中国人民银行和代理银行签发支付指令，代理银行通过国库单一账户体系直接支付到收款人或用款单位账户 工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支 出 财政授权支付 由预算单位根据财政授权，自行向代理银行签发支付令，通过国库单一账户体系支付到收款人账户 适用于未纳入工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出管理的购买支出和零星支出.包括①单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出；②年度财政投资不足50万元人民币的工程采购支出；③特别紧急的支出和经财政部门批准的其他支出。 国库集中支付业务的核算 L财政直接支付的核算：于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按入账通知书标明的金额确认收入.一计入"事业支出”等 2.财政授权支付的核算：于收到代理银行盖章的授权支付到账通知书时，按到账通知书标明的额度确认收入。——计入"零余额账户用款额度" 【考点七】行政事业单位财务会计报告 多数年份命题，出1题左右，常考知识点为会计报表的范围、报表的编制基础. 行政单位财务会计报告 1.定义：行政单位财务会计报告是反映行政单位财务状况和预算执行结果的书面文件，包括财务报表和财务情况说明书. 财务报表 包括资产负债表、收入支出表、支出明细表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表及有关附表 财务情况说明书 说明行政单位本期收入、支出、结转、结余、专项资金使用及资产负债变动等情况，以及影响财务状况变化的重要事项，总结财务管理经验，对存在的问题提出改进意见。 2.编制基础：资产负债表应于每月末、季末、年末编制。 月报和季报 按照"资产+支出=负债+净资产+收入”的会计等式编排 年报 按照"资产-负债=净资产"的会计等式编排 3行政单位财务分析 （1）内容：预算编制与执行情况；收入支出状况；人员增减情况；资产使用情况等