主要经济业务的会计核算(powerpoint 55页)

第十章 主要经济业务的会计核算第一节 款项和有价证券一、库存现金（一）现金使用范围现金管理暂行规定6+1除此之外，其他款项支付应通过银行转账结算。（二）库存现金的限额（最高限额）开户银行核定；一般按3-5天日常零星开支需要量核定；最多不超过15天；单位超过限额的现金应于当日终了存入银行；库存现金低于限额，可以签发现金支票从银行提现；第一节 款项和有价证券（三）库存现金的管理1、现金收入，当日存入开户银行；当日送存有困难的，由开户银行决定送存时间；2、现金支付，从库存现金支付或开户银行提取；不但从现金收入直接支付（不得坐支）；因特殊情况，需要坐支现金的，应报开户银行审批，核定坐支范围和限制；3、从银行提现，应写明用途，本单位财会部门负责人签字盖章；4、特殊情况，向开户银行申请，经审核后，予以支付现金；5、不得白条抵库；不得套取现金；不得出租出借账户；不得私设小金库。第一节 款项和有价证券（四）库存现金的总分类核算（四）库存现金的总分类核算1、账户设置：库存现金资产类账户2、具体业务处理2.1收到现金借：库存现金 贷：银行存款、其他应收款等2.2支付现金借：银行存款、其他应收款等 贷：库存现金第一节 款项和有价证券2.3现金清查（定期或不定期）P161设置“待处理财产损益”账户(资产类账户）溢余借：库存现金 贷：待处理财产损益查明原因并报经批准借：待处理财产损益 贷：其他应付款(应付给某某单位或个人）营业外收入（无法查明原因）第一节 款项和有价证券短缺借：待处理财产损益 贷：库存现金查明原因，并报经批准借：其他应收款(应由某某单位或个人赔偿）管理费用(无法查明原因）贷：待处理财产损益P264 1-14；P162第一节 款项和有价证券注意：P195企业内部周转使用的备用金，不得在“库存现金”账户核算；应在“其他应收款备用金”或单独设置“备用金”账户核算例题10-1；10-2；10-3；第一节 款项和有价证券二、银行存款（一）账户设置设置“银行存款”资产类账户（二）具体核算收到银行存款支付银行存款（三）银行存款的清查银行存款日记账与总账核对；（账账核对）银行存款日记账与银行对账单核对；（账实核对）注意：银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款、外埠存款、存储投资款等，应通过“其他货币资金”核算。三、其他货币资金其他货币资金是指：外埠存款、银行本票、银行汇票、信用卡存款、信用证存款、存出投资款；（一）账户设置其他货币资金资产类账户1、外埠存款（1）概念：企业到外地采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项；汇往采购地时借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款采购时借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款剩余资金转回公司存款户借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款P199 例题10-8 第一节 款项和有价证券2、银行汇票或银行本票存款（1）概念企业为取得银行汇票（本票），按照规定存入银行的款项。（2）具体会计处理取得票据支付票据，采购收回余款例题10-9第一节 款项和有价证券3、存出投资款(1)概念:企业存入证券公司但尚未进行投资的货币资金；（2）具体会计处理向证券公司划出款项借：其他货币资金存出投资款 贷：银行存款投资购买股票时借：交易性金融资产等 贷：其他货币资金存出投资款四、交易性金融资产四、交易性金融资产(重点掌握）重点掌握）（1）概念：企业为了近期内出售而持有的金融资产。（股票、基金、债券等）（2）账户设置总账账户：交易性金融资产交易性金融资产明细账户：成本（核算投资成本）公允价值变动（核算公允价值变动）还需设置：投资收益投资收益：反映持有交易性金融资产时获得的收益（股利、利息）以及处置交易性金融资产实现的收益或损失；公允价值变动损益公允价值变动损益：反映交易性金融资产公允价值变动形成的应计入当期的利得或损失。以上三个账户性质是什么？记账规则是什么？以上三个账户性质是什么？记账规则是什么？(3)具体会计处理（取得、持有、期末、处置）具体会计处理（取得、持有、期末、处置）1、取得处理原则：P201;初始：公允价值计量公允价值计量取得时，按取得时，按公允价值公允价值作为初始确认金额；作为初始确认金额；支付价款中包含支付价款中包含已宣告但尚未发放的股利或已到付息期尚已宣告但尚未发放的股利或已到付息期尚未领取的利息未领取的利息，单独确认为应收项目；单独确认为应收项目；取得时，发生的取得时，发生的交易费用交易费用（佣金、手续费）直接计入投资佣金、手续费）直接计入投资收益；收益；借：交易性金融资产成本（购买时的公允价值）投资收益（交易费用）应收股利或应收利息(已经宣告的股利或已到付息期尚未支付的利息）贷：银行存款（实际支付的价款）2、持有期间被投资单位宣告分配股利（投资的是股票）借：应收股利 （被投资单位宣告分配的股利持股比例）贷：投资收益已到付息期，期末计息已到付息期，期末计息(投资的是债券）投资的是债券）借：应收利息（债券面值票面利率）贷：投资收益3、期末即资产负债表日、期末即资产负债表日(公允价值计量）公允价值计量）若期末公允价值投资时公允价值若期末公允价值投资时公允价值借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益若期末公允价值投资时公允价值若期末公允价值投资时公允价值借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动此时，交易性金融资产账户的账面余额为此时，交易性金融资产账户的账面余额为多少？多少？4、处置时（出售、转让、交换出去）、处置时（出售、转让、交换出去）处理原则：P202处置时实际收到的价款（处置所得），借记“银行存款”；按处置时的交易性金融资产账面余额结转（成本、公允价值变动）；处置所得与账面余额的差异，借或贷“投资收益”；结转原计入“公允价值变动损益”账户的金额，转入“投资收益”借：银行存款(处置所得）交易性金融资产公允价值变动贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 借或贷：投资收益(处置损益）同时：借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益借：银行存款（处置所得）公允价值变动损益贷：交易性金融资产成本 公允价值变动借或贷：投资收益或借：银行存款（处置所得）交易性金融资产公允价值变动 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动损益 借或贷：投资收益例题P201-203问：甲公司取得A公司股票到出售，投资收益累计是多少？P264 单选题13P266 不定项题2第二节 财产物资的核算一、存货（一)存货的概念与分类存货是指企业在日常活动中日常活动中持有以备出售以备出售的产成品或商品、处在生产生产过程中的在产品过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的耗用的材料和物料等。存货的分类存货的分类按经济内容分为：原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、包装物、低值易耗品等；按存放地点分为：库存商品、在途商品、加工中存货。包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品等。注意存货与固定资产的区别注意存货与固定资产的区别为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料（工程物资）企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产企业的特种储备以及按国家指令专项储备的资产（专项储备）（二)存货入账价值的确定（取得)企业取得存货应当按照成本（历史成本、实际成本）成本（历史成本、实际成本）进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本”。1、外购存货 采购成本=买价+税费（进口关税、运输费、保险费、装卸费、入库前的挑选整理费等可直接归属于存货采购的费用）注意：不包括增值税（价外税）；仓储费（不一定计入）存货的加工成本=直接人工+分配的制造费用（进一步加工的存货）其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。如设计费。2、接受投资者投入、接受投资者投入按投资合同或投资协议约定的价值入账（合同或协议约定不公允的除外）4、盘盈的存货按重置成本计价。5、其他方式取得委托加工、债务重组、接受捐赠、非货币性资产交换方式取得，按相关准则的规定确定入账价值。【例题多选题】外购存货的采购成本包括（）。A.采购人员差旅费B.专设采购机构的经费C.运输途中合理损耗D.入库前的整理挑选费【答案】CD【例题多选题】一般纳税人企业外购存货的采购成本包括（）。A.加工费用B.买价C.装卸费保险费D.支付的增值税【答案】BC【例题多选题】下列不能计入存货采购成本的是（）。A.装卸费B.仓储费C.运输费D.非正常消耗的直接材料费【答案】BD（三）发出存货的计价方法（重点掌握）（三）发出存货的计价方法（重点掌握）会计准则规定，企业领用或发出的存货，按实际成本核算的，企业应当采用先进先出法、加权平均法（包括移动平先进先出法、加权平均法（包括移动平均法和月末一次加权平均法）均法和月末一次加权平均法）或者个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本。1、先进先出法 假定先收到的存货先发出，或先收到的存货先耗用，并根据这种假定的存货流转次序对发出存货或期末存货进行计价的方法；优点优点：物价上涨或下跌时，期末库存存货的成本接近市价；随时结出随时结出存货发出成本和结存存货成本；缺点：缺点：一次发出存货涉及不同批次、不同单价的，需要按不同的单价计算存货的发出成本，计价较为复杂；物价上涨时，发出存货成本偏低存货成本偏低，利润偏高。2、全月一次加权平均法（月末计算单价）以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货和月末结存存货实际成本的方法。加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）/（期初结存存货数量+本期收入存货数量）发出存货实际成本=发出存货数量加权平均单价；期末库存存货实际成本=期末结存存货数量加权平均单价；优点：简化简化成本计算工作；缺点：平时无法反映发出和结存成本，不利于存货成本成本的日常管理与控制。加权平均单价与现价有一定差距。3、移动加权平均法（收入存货一次，计算一次平均成本）在每次收入存货以后就计算出新的平均单位成本的一种方法，即本批收入存货的成本加原有库存的成本，除以本批收入存货数量加原有存货数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价。移动加权平均成本=（原有存货的成本+本批购入存货的实际成本）/（原有存货的数量+本批购入存货数量）发出存货成本=移动加权平均成本本批发出存货数量优缺点4、个别计价法以每一批存货的实际进价作为该批发出存货成本的一种方法。发出存货的成本=发出存货的数量该批存货实际进货单价假设存货的成本流转与实物流转成本流转与实物流转相一致。逐笔结转发出存货成本，计算比较准确，但工作量大；适用于存货批次少，能分清批次发货的存货。二、原材料二、原材料P207（重点掌握）（重点掌握）可以按实际成本核算，也可按计划成本核算；本书：按实际成本核算：适用于材料收发业务较少的企业（一）账户设置“在途物资”账户：外购材料，尚未验收入库前P208“原材料”账户：外购材料验收入库后“应付账款”账户：“预付账款”账户(可以不单独设置该账户，而在应付账款账户借方核算）P264 多选题-6（二（二)具体会计核算具体会计核算1、购入材料（1）材料、发票账单同时到达，验收入库材料、发票账单同时到达，验收入库（单到、料到）（单到、料到）借：原材料（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等（2）发票账单已到，材料未到或未验收入库发票账单已到，材料未到或未验收入库(单到，单到，料未到）料未到）借:在途物资(实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据等材料到达验收入库材料到达验收入库借：原材料 贷：在途物资（3）发票账单未到，材料已到并验收入库发票账单未到，材料已到并验收入库，月末月末（单未到，料到）（单未到，料到）借：原材料 贷：应付账款暂估应付账款下月初，用红字冲回借：应付账