企业主要经济业务的核算(PPT 178页)

基础会计第五章第五章 企业主要经济业务的核算企业主要经济业务的核算我们应该学习什么？了解企业相关的核算方式：了解企业相关的核算方式：资金如何筹集，如何进行核算？供产销一条龙的业务以及核算方式是什么？财务成果如何形成，分配业务如何核算？一、制造业企业主要经济业务概述1.1.制造业企业的主要经济业务内容制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。资金的筹集供应过程业务生产过程业务产品销售过程业务财务成果形成与分配业务工业企业工业企业三个过程：供应、生产、销售货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金材料物资在产品产成品货币资金货币资金固定资产工资等费用重新投入周转投入退出资金筹集资金筹集供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程财财务务成成果果形形成成与与分分配配2.2.对制造业企业的主要经济业务内容的理解对制造业企业的主要经济业务内容的理解1)1)筹集资金：筹集资金：接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债2)2)供应过程业务供应过程业务购建固定资产固定资产，进行设备安装进行材料采购材料采购办理货款结算货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等材料采购业材料采购业务务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债3)3)生产过程业务生产过程业务组织产品生产生产，消耗设备、材料、人工计算并结转计算并结转完工产品成本办理产成品验收入库验收入库手续等 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债生产过程业生产过程业务务4 4)产品销售过程业务产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴缴纳税金等纳税金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售业产品销售业务务5 5)财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务二、资金筹集业务的核算在资金筹集业务中包含着两种筹集方式：所有者权益资金筹集业务负债资金筹集业务1.所有者权益资金筹集业务所有者权益的构成所有者权益的构成实收资本资本公积盈余公积未分配利润投入资本投入资本留存收益留存收益所有者权益包括所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）留存收益（盈余公积和未分配利润）直接计入所有者权益的利得与损失（一般计入资本公积）1)1)实收资本业务的核算实收资本业务的核算实收资本业务的核算实收资本业务的核算“实收资本”/“股本”账户所有者权益类按照投资者的不同设置明细账户实收资本实收资本增加额增加额减少额减少额期初余额期初余额期末余额期末余额实收资本企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实实际投入际投入企业的资本金按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本转为资本的资金例：实收资本 =注册资本注册资本是公司的法定资本实收资本是公司已收缴入账的股本只有足额缴入后，实收资本=注册资本实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分实收资本入账价值实收资本入账价值货币资金投资 按实际收到实际收到的货币资金金额入账非货币资产投资 以投资各方确认的价值入账 如果企业实际收到额超过超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资计入资本公积本公积。例5-1：京连有限责任公司接受某单位的投资2 000 000元，款项通过银行划转。例5-2：京连有限责任公司接受某投资方投入的一台全新设备，确定的价值为100 000元，设备投入使用。例5-3：京连有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值为3 600 000元，已办完各种手续。资本公积业务的核算资本公积业务的核算“资本公积”账户 所有者权益类 设置“资本（或股本）溢价”、“其他资本公积”等明细账户资本公积资本公积增加额增加额减少额减少额期初余额期初余额期末余额期末余额资本公积的含义资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分是所有者权益的重要组成部分实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。资本公积的来源和用途资本公积的来源和用途来源：来源：投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分直接计入资本公积的利得和损失用途：用途：转增资本金例例5-4：京连有限责任公司接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积，款项已存入银行。例5-5：经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本有限责任公司增资扩股时，如果有新的投资者加入，则新加入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中所占份额部分，应记入的贷方账户是（）A“实收资本”账户B“股本”账户C“资本公积”账户D“盈余公积”账户C某公司由A、B两个股东各出资50万元而设立，设立时实收资本为100万元，经过三年营运，该公司盈余公积和未分配利润合计为50万元，这时C投资者有意参加，经各方协商确定C投资者以80万元出资，占该公司股份的1/3比例，该公司在接受C的投资时，应借记“银行存款”科目80万元，贷记（）A“实收资本”科目80万元B“实收资本”科目75万元，“资本公积”5万元C“实收资本”科目50万元，“资本公积”30万元D“实收资本”科目55万元，“资本公积”25万元C2)2)负债资金筹集业务负债资金筹集业务负债负债企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务包括流动负债、非流动负债负债的资金来源：负债的资金来源：是企业从债权人处筹集的资金从银行借款（短期借款短期借款和长期借款长期借款）因赊购产品而形成的应付账款等。短期借款业务的核算短期借款业务的核算企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款短期借款短期借款本金本金的确认与计量的确认与计量按借款单据、借款合同上的金额确认与计量A企业与B银行签订借款合同，借入6个月的借款10000元，存入银行本金：10000元短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量 按月确认为借款使用期间的财务费用 短期借款利息借款本金利率时间（按月）A企业与B银行签订借款合同，借入6个月的借款10000元，年利率6%，存入银行 每月利息=10000*6%*1/12 每季利息=10000*6%*1/4长期借款业务的核算长期借款业务的核算向银行及其他金融机构借入的偿还期在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。设置“本金”、“应计利息”、“利息调整”等明细科目长期借款长期借款增加额增加额减少额减少额期初余额期初余额期末余额期末余额长期借款长期借款本金本金的确认与计量的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额长期借款长期借款利息利息的确认与计量的确认与计量借借贷贷例例5-10：京连有线责任公司为构建一条新的生产线（工期2年），于2010年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款5 000 000元，存入银行。京连有限责任公司当即将该借款投入到生产线的构建工程中例5-11：假如上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2010年应由该工程负担的借款利息。例5-12/1：计算确定2011年应由该工程负担的借款利息例5-12/2：计算确定2012年应由该工程负担的借款利息。例5-12/3：京连有限责任公司在2012年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。练习题C公司支付B公司现金12 000用以偿还上一期所欠账款C公司偿还银行短期借款10 000元本金，并同时支付500元利息(利息从应付利息扣除)，用银行存款支付。C公司第一大股东决定出资购买一台免安装机械设备100 000元，并用于生产C公司决定向D公司购买一批90 000材料，其中材料A10 000元，材料B25 000元 材料C55 000元，并支付一张转账支票,假定材料入库C公司决定用支票500 000元购买一批M公司的存货，只是M公司决定下个月发货C公司接受D公司投资的款项400 000元，并把他存入银行C公司4月份应缴利息费用为4 500元，不过和银行约定于6月连本带息一并交清C公司有一笔还有3年才到期的长期借款500 000元，年息为8%，到期还本付息，那么该长期借款年底数额应为多少，如何编写会计分录C公司接受F公司投资的款项500 000元，但是这笔款项只购买相当于450 000元的股份，款项存入银行。C公司决定用8000元的存款和2000元的现金购买一批物资，这批物资中3500元准备直接对外销售，其他部分作为原材料存入仓库二.五、增值税的故事什么是增值税什么是增值税增值税（value-added tax）是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。增值税的发展历程增值税的发展历程中国自1979年开始试行增值税，于1984年、1993年和2012年进行了三次重要改革。现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号中华人民共和国增值税暂行条例为基础的。第一次改革第一次改革，属于增值税的过渡性阶段。此时的增值税是