企业主要经济业务的核算(PPT 150页)

第4章 企业主要经济业务的核算n第一节 资金筹集业务的会计处理n第二节 生产准备业务的会计处理n第三节 产品生产业务的会计处理n第四节 商品销售业务的会计处理n第五节 财务成果业务的会计处理n第六节 资金退出业务的会计处理n第七节 成本计算学习要求学习要求n掌握制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构。n掌握主要经济业务会计分录的编制。n掌握材料采购成本、产品生产成本的基本构成，能够正确区分成本和费用。n掌握利润总额的构成及其核算方法。第一节 资金筹集业务的会计处理n一、企业筹资活动的具体内容n二、筹资业务涉及的主要账户n三、筹资业务账务处理举例一、企业筹资活动的具体内容 n债务筹资q向银行或非银行金融机构借款q定向或公开发行企业债券 n股权筹资 q直接投入q发行股票n筹集资金的形态q货币资金q存货、固定资产、无形资产等非现金资产资金筹集业务的核算程序短期借款实收资本长期借款投入资本银行存款固定资产无形资产借入资金应付债券二、筹资业务涉及的主要账户n1.“短期借款”账户n2.“长期借款”账户n3.“应付债券”账户n4.“应付利息”账户n5.“实收资本”账户n6.“资本公积”账户n7.“银行存款”账户n8.“财务费用”账户 短期借款贷借偿还的短期借款本金期末尚未偿还的短期借款本金借入的短期借款本金偿还的长期借款本金借入时产生的利息调整总额长期借款贷借期末尚未偿还的长期借款摊余成本借入的长期借款本金每期利息调整的摊销额偿还时冲销的利息调整余额期末企业实收的注册资本或股本总额实收资本贷借企业注销的注册资本或股本企业接受投资者投入的注册资本或股本转增资本的资本公积额直接计入所有者权益损失资本公积贷借期末企业的资本公积额资本溢价直接计入所有者权益利得三、筹资业务账务处理举例n例4.1 明达公司200年9月1日从开户行贷款300 000元，6个月期，年利率8q借：银行存款 300000q 贷：短期借款 300000例4.2 n某企业向银行借款2000000，期限3年，利率10%，用于企业长期投资，借款实际利率与名义利率相等，企业收到款项存入银行。n借：银行存款 2000000n 贷：长期借款 2000000例4.3n以例5.2为例，若企业实际利率为12。实际收到的款项为1903927元。q借：银行存款 1903927q 长期借款利息调整 96073q 贷：长期借款 2000000例4.4n某企业经批准于200年1月1日发行了两年期、面值为100元的债券400000张，债券票面利率4，每年支付利息一次，该债券实际利率5，债券发行收款3925.62万元。发行债券的账务处理：n借：银行存款 39256200n 应付债券利息调整 743800n 贷：应付债券 40000000例4.5 n1.某企业于200年10月18日由甲乙丙三位投资者发起设立，注册资本为1 600万元。按照出资协议，出资比例分别为40，35和25。甲投资者投入货币资金640万元，乙投资者投入设备560万元，丙投资者投入货币资金220万元和专利权180万元。出资已经全部到位，并经中国注册会计师验证，相关法律手续办理完毕。收到投资账务处理n借：银行存款 8600000n 固定资产 5600000n 无形资产 1800000n 贷：实收资本甲 6400000n 乙 5600000n 丙 4000000例4.6n某企业于200年6月10日成立，注册资本为1000万元。甲实际投入货币资金1200万元。出资已经全部到位，并经中国注册会计师验证，相关法律手续办理完毕。账务处理：q借：银行存款 12000000q 贷：实收资本 10000000q 资本公积资本溢价 2000000例4.7n某股份有限公司委托证券公司发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。发行费用占发行总额的2，从股本溢价中扣除。股票发行账务处理：q借：银行存款 98000000q 贷：股本 20000000q 资本公积股本溢价 78200000练习资金筹集业务的核算n1.接受A公司投入现款120 000元，存入银行。n2.收到B公司投入的设备一台，评估价80 000元，材料10吨，价值100 000元。n3.收到C公司投入设备一台，原值100 000元，已提折旧20 000元，评估价60 000。n4.接受D公司投入一项专利权，双方确认价格400 000元。n5.经协商F公司将某商标权作价200 000元投入公司作长期投资。n6.向商业银行借入临时借款500 000元，存入银行。n7.向建设银行借入5年期借款10 000 000元，存入银行.n8.发行三年期债券1000张，面值100元，票面利率10%，市场利率8%，实际筹集到资金1018500元。n9.经决定用资本公积40 000元转增资本。第二节 生产准备业务的会计处理n一、固定资产购置的会计处理n二、材料采购业务的会计处理一、固定资产购置的会计处理n固定资产，一般是指使用年限较长，单位价值价高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产.n包括房屋、建筑物、机械设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。固定资产实际成本包括：n买价、进口关税、运输费、保险费等相关费用，以及使用固定资产达到预定可使用状态之前所发生的必要支出（如安装费、调试费等）。n注意：q2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可以抵扣进项税额。q除不动产在建工程、纳税人自用消费品（如汽车、游艇、摩托车）等固定资产不得抵扣增值税进项税额。例4.8n某一般纳税企业购入不需要安装设备一台，取得的增值税专用发票注明买价40 000元，增值税6 800元，另支付运杂费1 200元，保险费600元，该设备的入账价值为（）元。nA.41 800 B.48 600nC.48 000 D.41 200A（一）固定资产购置主要涉及账户n“固定资产”账户n“在建工程”账户n“工程物资”账户n“银行存款”账户n“应付账款”账户n“应交税费应交增值税”账户 固定资产借贷增加的固定资产原值原值减少的固定资产原值原值期末固定资产账面原值在建工程借贷企业增加的在建工程成本安装完毕结转在建工程成本 期末在建工程账面原值工程物质借贷企业购入的工程物资成本工程领用的工程物资成本 期末工程物资账面原值企业应交而未交的增值税企业多交或尚未抵扣的增值税应交税费应交增值税借贷企业购入材料时向供应商支付的增值税和实际已交的增值税企业在销售商品时向购买单位收取的增值税、转出已支付或应分担的增值税一般纳税人应纳增值税税额n应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额n一般纳税人增值税税率分别为17，13，10。n小规模纳税人按销售额征收（税率一般为46）的增值税，不抵扣进项税额例4.9n 年12月14日,永安公司购入一台不需要安装的设备，买价300 000元，增值税额51 000元，运杂费和包装费19 000元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。q 借：固定资产 319 000q 应交税费-应交增值税（进）51 000q 贷：银行存款 370 000 例4.10n假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为30 000元。n（1 1）购入时）购入时 q借：在建工程 319 000q 应交税费-应交增值税（进）51 000q 贷：银行存款 370 000续前例n（2）以银行存款支付安装调试费时 q借：在建工程 30 000q 贷：银行存款 30 000n（3）安装完毕交付使用时 q借：固定资产 349 000q 贷：在建工程 349 000 例4.11n 2007年2月1日，甲公司购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元；支付安装工人工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。2月5日，设备安装完毕，投入使用。n（1）支付设备价款、运输费合计502500元；q借：在建工程 502500q 应交税费-应交增值税（进）85000q 贷：银行存款 587 500n（2）领用原材料、支付工资等费用合计为34900元q借：在建工程 34900q 贷：原材料 30000q 应付职工薪酬 4900n（3）安装完毕交付使用时 q 借：固定资产 537400q 贷：在建工程 537400二、材料采购业务的会计处理n（一）采购业务会计处理的主要内容n1.计算材料的采购成本q买价q采购费用：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。n2.与供应商的货款结算n3.材料的验收入库例4.12n 某企业购入原材料，价款23 400元，其中含进项增值税3 400元。发生材料运输费1 000元，装卸费150元，采购人员工资1 500元，途中不合理损耗200元，该批材料的采购成本应为（）元JA.26 050 B.24 550 C.26 250 D.21150D（二）材料采购主要涉及账户n“材料采购”账户n“在途物资”账户n“原材料”账户n“材料成本差异”账户n“应付票据”账户n“应付账款”账户n“预付账款”账户n“应交税费应交增值税（进项税额）”账户材料采购借贷购入材料实际采购成本实际采购成本入库材料实际采购成本实际采购成本购入材料的实际 采购成本材料成本差异借贷入库材料实际成本大于实际成本大于计划成本的差异计划成本的差异入库材料实际成本小于实际成本小于计划成本的差异计划成本的差异表示企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异表示企业库存材料的实际成本小于计划成本的差异在途物资借贷购入材料、商品的实际成本验收入库的在途物资的采购成本企业在途材料、商品等物资的采购成本原材料借贷验收入库材料的实际成本（或计划成本）发出材料的实际成本（或计划成本）结存材料实际成本（或计划成本）应付票据借贷商业汇票到期偿还的票款企业开出承兑的商业汇票企业尚未到期的应付票据应付账款贷借企业应付给供应单位的款项企业已向供应单位偿还的款项企业尚未归还的应付账款企业向供应方预付的款项预付账款贷借企业收到所购物资、结算价款而转销的款项企业尚未补付的款项企业预付的款项（三）材料采购业务的会计处理n1、采购材料n2、计算采购材料的成本n3、与供应商的款项结算n4、材料验收入库例4.13材料采购业务举例（采用计划成本核算）n明达公司200年12月2日购入甲材料1000千克，单价40元；乙材料500千克，单价77元。增值税税率17%，款项尚未支付。n借：材料采购甲 40000n 乙 38500n 应交税费-应交增值税 13345 n 贷：应付账款 91845例4.14n上述材料采购共支付运杂费2100元，货款尚未支付，运杂费以现金支付。其中甲材料分担运费1400元，乙材料分担700元。n借：材料采购-甲 1400n -乙 700n 贷：库存现金 2100例4.15n上述材料运达企业并验收入库，甲材料的计划成本41000元，乙材料计划成本40000元。甲乙材料共节约成本400元。n借：原材料甲 41000n 乙 40000 n 贷：材料采购甲 41400n 乙 39200n 材料成本差异 400例4.16n开出支票偿还上述货款91845n借：应付账款 91845n 贷：应付票据 91845三、材料采购成本计算的方法三、材料采购成本计算的方法n第一步：确定共同费用额；n第二步：确定分配标准；n第三步：计算分配率；q分配率分配率=共同费用额共同费用额/各个分配对象的分配标准的数量之和各个分配对象的分配标准的数量之和n第四步：计算分配额q分配额分配额=分配率分配率*各该分配对象的分配标准数量各该分配对象的分配标准数量例4.17 n沿用例4.13。假定运杂费与材料重量相关，按照甲乙材料的重量来分配。甲材料应分配