企业基本经济业务核算(powerpoint 129页)

初级财务会计讲义初级财务会计讲义第第四章：企业基本经济业务核算四章：企业基本经济业务核算湘潭大学商学院会计系 200204湘潭大学商学院会计系 200204|第一节第一节 筹资筹资业务核算业务核算|第二节第二节 生产准备核算生产准备核算|第三节第三节 生产过程核算生产过程核算|第四节第四节 销售过程核算销售过程核算|第五节第五节 长期资产核算长期资产核算|第六节第六节 财务成果核算财务成果核算|第七节第七节 资金退出核算资金退出核算目目录录湘潭大学商学院会计系 200204筹筹资资业业务务核核算算资金来源：吸收资本、举借债务|投入资本的核算投入资本的核算 按投资主体分按投资主体分：国家投入资本、法人投入资本、外商投入资本和个人投入资本 按投资方式分按投资方式分：货币性投资和非货币性投资 设置的账户设置的账户 “实实收收资资本本”或或“股本股本”作用：作用：核算企业实际收到投资的增减变动及其结余情况。性质：性质：所有者权益类结构：结构：借减贷增余贷借实收资本实收资本贷本期减少额（退回投资）期初余额本期增加额（收到投资）期末余额湘潭大学商学院会计系 200204筹筹资资业业务务核核算算实行资本保全原则，除下列情况外不得随意变动：（1）符合增资条件，并经有关部门批准增资；（2）企业按规定程序报经批准减少注册资本。“资本公积资本公积”作用：作用：反映和监督资本增值及其转出情况 包括：包括：资本（或股本）溢价、接受损赠、拨款转入和外币资本折算差额等 性质：性质：所有者权益类账户 结构：结构：借减贷增余贷借资本资本公积公积贷本期减少额（转出）期初余额本期增加额（取得）期末余额湘潭大学商学院会计系 200204筹筹资资业业务务核核算算 投入资本核算投入资本核算历史成本原则历史成本原则例1企业收到国家投入货币资金300,000元，存入银行。例2企业收到A公司投入全新机器设备一台，价值200,000元。例3企业接受B公司的一项专利权投资，该专利权B公司账面价值为40,000元，双方估价30,000元。例解例解 1借：银行存款300,000贷：实收资本300,0002借：固定资产200,000贷：实收资本200,0003借：无形资产40,000贷：实收资本30,000资本公积10,000湘潭大学商学院会计系 200204筹筹资资业业务务核核算算|借入资本的核算借入资本的核算 短期借款和短期借款和长长期借款期借款 设置的账户设置的账户 “短期借款短期借款”作用：作用：反映和监督偿还期限在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期以内的融资款项的借入、偿还和企业所承担的负债情况。性质：性质：负债类结构：结构：借减贷增余贷借短期借款短期借款贷本期减少额（偿还借款）期初余额本期增加额（取得借款）期末余额湘潭大学商学院会计系 200204筹筹资资业业务务核核算算 “长长期借款期借款”作用：作用：反映和监督偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的融资款项的借入、偿还和企业所承担的负债情况。性质：性质：负债类结构：结构：借减贷增余贷借长期借款长期借款贷本期减少额（偿还借款）期初余额本期增加额（取得借款）期末余额湘潭大学商学院会计系 200204 “财务费用财务费用”作用：作用：用来核算企业筹集资金所发生的各项费用（利息费用、手续费用）。性质：性质：损益类结构：结构：借增贷减无余借财务费用财务费用贷本期增加额（所发生的各项费用）本期减少额（期末结转额）筹筹资资业业务务核核算算湘潭大学商学院会计系 200204 借入资金核算借入资金核算 例4企业于2月1日向银行借入50,000元存入银行，借款合同规定：期限6个月，年利率7.2，到期一次还本付息。例52月末，企业计算本月应负担的利息费用300元。3、4、5、6、7月末分别作相同处理。例67月31日，上述借款到期，用银行存款还本付息。例7企业借入期限为5年的借款500,000万元存入银行。筹筹资资业业务务核核算算湘潭大学商学院会计系 200204例解例解：4借：银行存款50,000贷：短期借款50,0005借：财务费用300贷：预提费用3006借：短期借款50,000预提费用1,800贷：银行存款51,8007借：银行存款500,000贷：长期借款500,000筹筹资资业业务务核核算算湘潭大学商学院会计系 200204|应付债券的核算应付债券的核算 账户设置账户设置 应付债券应付债券作用：作用：反映和监督债券的发行、结息、溢价或折价的摊销以及债券的还本付息情况性质：性质：负债类账户结构：结构：借减贷增余贷借应付债券应付债券贷期初余额本期减少额（支付的本息）本期增加额（收到的款项及按期计提的债券利息）期末余额（尚未偿还的债券本息）筹筹资资业业务务核核算算 应设置债券面值、债券溢价、债券折价以及应计利息等明细分类账户进行核算。湘潭大学商学院会计系 200204 应付债券应付债券核算核算 例8企业发行期限为5年的债券300,000元，款项存入银行。例解：例解：借：银行存款300,000贷：应付债券300,000筹筹资资业业务务核核算算目录目录目录目录湘潭大学商学院会计系 200204生生产产准准备备核核算算业务内容：业务内容：购建固定资产和采购原材料等物资|物资采购业务的核算物资采购业务的核算 办理货款结算；支付采购费用；计算和结转采购成本。支付的款项包括支付的款项包括：买价；税金；采购费用。注意：注意：其中买价和采购费用计入采购成本，而所支付的税金计入增值税的进项税额，不计入采购成本。采购费用由下列各项组成：运杂费：包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，但不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额；运输途中的合理损耗；入库前的挑选整理费：包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值；购入材料物资应负担的税金（如关税等）和其他费用。湘潭大学商学院会计系 200204增值税专题增值税专题|增值税属于流转税，对增值额征税；|增值额销售收入抵扣部分由于抵扣部分所包括的内容不同，分为：生产型：抵扣部分中不包括折旧，即固定资产的成本不扣除（只包括材料成本）。收入型：抵扣部分中包括折旧，即固定资产的成本分次扣除。消费型：固定资产成本在购买当期一次性扣除。我国现在实行的是生产型增值税。现行税制改革正在研究是否实行消费型增值税。生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204|增值税的计算公式：理论上：应纳税额增值额税率实际上：应纳税额销项税额进项税额销项税额当期销售收入税率进项税额当期进货成本税率定义：销项税额是指企业销售产品时，按照售价的17向购货方收取的税金。进项税额是指企业购买材料时，按照买价的17向销货方支付的税金。由上述公式可见，进项税额可用作销项税额的抵扣，并不计入成本。生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204开设的开设的账账户：户：物资采购物资采购 作用作用：用来核算企业购买物资采购过程中所支付的买价和采购费用，计算物资采购成本。性质：性质：资产类账户结构：结构：借增贷减余借 明细核算明细核算：按供应单位和物资品种设置明细账借物资采购物资采购贷初余（期初在途材料）增加额（购入时所支付的买价和采购费用）结转额（采购完毕，按实际成本转入“原材料”账户的金额）末余（期末在途材料）生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204 原材料原材料作用作用：用来核算企业库存原材料的增减变动及其结余情况。性质性质：资产类账户 结构结构：借增贷减余借明细核算明细核算：按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置明细账借 原材料原材料贷初余（期初库存）增加额（本期购入，从“物资采购”转入数）减少额（本期领用数）末余（期末库存）生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204 应付应付账账款款作用作用：用来核算企业因购入材料、商品和接受劳务等应付而未付的款项。包括：买价、税金、垫付款项等。性质性质：负债类账户结构：结构：借减贷增余贷 明细核算明细核算：按供货单位设置明细分类账借应付应付账款账款贷初余减少额（本期偿还数）增加额（本期应付未付数）末余生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204 应付应付票据票据作用作用：用来核算核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。性质性质：负债类账户结构：结构：借减贷增余贷 “应付票据备查簿”借应付应付票据票据贷初余减少额（本期偿还数和无力支付时转入“应付账款”的金额）增加额（开出票据面额和计算的利息）末余生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204 预付预付账账款款 作用作用：用来核算企业购入原材料时，根据购销合同规定预先向销货方支付的款项。性质性质：资产类账户结构：结构：借增贷减余借借预付预付账款账款贷初余（期初结存）增加额（本期支付数）减少额（本期结算数）末余（期末结存）生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204 应交税金应交税金 作用：作用：用来核算企业应向税务部门交纳的各种税金的应交和实交结算情况性质：性质：属负债类账户结构：结构：借减贷增明细核算明细核算：按税种的不同开设明细分类账户，通过本账户核算的税种有：增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税等。借应交税金应交增值税应交税金应交增值税贷进项税额销项税额生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204物资采购核算物资采购核算例8企业采购材料一批（其中A材料1,000公斤，单价16元；B材料2,000公斤，单价10元；C材料500公斤，单价12元），款项用银行存款支付。例9企业购入D材料1,000公斤，单价7.5元，由销售方垫付运费200元，款项尚未支付。例10以银行存款支付上述ABC三材料采购费用1,050元。例11以银行存款预付购料款2,000元。例12ABCD四种材料采购完毕，验收入库，按实际成本转账。生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204例解：例解：例8 借：物资采购42,000应交税金应交增值税7,140贷：银行存款49,140例9 借：物资采购7,700应交税金应交增值税1,275贷：应付账款8,975例10 借：物资采购1,050贷：银行存款1,050例11 借：预付账款2,000贷：银行存款2,000例12 借：原材料50,750贷：物资采购50,750生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204|物资采购成本的计算物资采购成本的计算采购成本：买价直接费用采购费用间接费用分配标准：重量体积分配步骤：确定分配对象：1,050元采购费用确定分配标准：重量计算分配率：1,050（1,0002,000500）0.3计算各材料分配额：A.1,000*0.3=300 B.2,000*0.3=600C.500*0.3=150生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204根据上述分配结果，登记材料采购明细分类账和编制材料采购成本计算单：物资采购物资采购明细分类账明细分类账明细科目：A材料日期日期凭证凭证摘摘 要要借借 方方贷方贷方余额余额月月 日日字字 号号买价买价采购费用采购费用合计合计7 购入购入A材料材料1600016000160009 分配采购费用分配采购费用3003001630011 结转采购成本结转采购成本16300本月合计本月合计160003001630016300生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204物资采购物资采购明细分类账明细分类账明细科目：B材料日期日期凭证凭证摘摘 要要借借 方方贷方贷方余额余额月月日日字字号号买价买价采购费用采购费用合计合计生生产产准准备备核核算算湘潭大学商学院会计系 200204物资采购物资采购明细分类账明细分类账明细科目：C材料日期日期凭证凭证摘摘 要要借借 方方贷方贷方余额余额月月日日字字号号买价买价采购费用采购费用合计合计生生产产准准备备核核算