外币业务会计概述 (powerpoint 73页)

华为集团各子公司采用在报表结算是采用什么货币，向母公司编织合并报表时又用什么货币，欧元贬值，对华为在欧洲子公司的资产有什么影响？第二第二讲讲 外币业务外币业务内 容 提 要第一节第一节 外币业务会计概述外币业务会计概述 第二节第二节 汇兑损益汇兑损益 第三节第三节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理 第四节第四节 外币报表折算外币报表折算第一节 外币业务会计概述 （一）概念（一）概念 企业主要收、支现金的经济环境企业主要收、支现金的经济环境记账本位币：企业经营所处的记账本位币：企业经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币编报的财务报表应当折算为人民币。一、记账本位币CAS 19 规定：规定：问题问题:记账本位币如何确定？记账本位币如何确定？记账本位币可否变更？记账本位币可否变更？第四条第四条 记账本位币，是指企业经营所处的主记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。币。企业会计准则第企业会计准则第1919号号 外币折算记账本位币的确定外币折算记账本位币的确定【例题【例题11多选题】下列各项中，属于企业在多选题】下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（确定记账本位币时应考虑的因素有（）A.A.取得借款使用的主要计价货币取得借款使用的主要计价货币B.B.确定商品生产成本使用的主要计价货币确定商品生产成本使用的主要计价货币C.C.确定商品销售价格使用的主要计价货币确定商品销售价格使用的主要计价货币D.D.从经营活动中收取货款使用的主要计价从经营活动中收取货款使用的主要计价货币货币 【判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（）【解析】我国会计法中规定，业务收支以人【解析】我国会计法中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。折算为人民币。第八条第八条 企业记账本位币一经确定，不企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。为变更后的记账本位币。外币外币(Foreign Currency)(Foreign Currency)：企业所采用的记账本企业所采用的记账本位币以外的货币。位币以外的货币。功能货币功能货币(Functional Currency)(Functional Currency)：“该主体从事该主体从事经营活动的主要经济环境中的货币经营活动的主要经济环境中的货币”FASB”FASB外币业务外币业务(Foreign Currency Transaction)(Foreign Currency Transaction)：以记账本位币以外的货币进行的款项收付、以记账本位币以外的货币进行的款项收付、往来结算等业务。往来结算等业务。外币业务的分类：外币业务的分类：1.1.企业资产变动引起的外币业务。企业资产变动引起的外币业务。2.2.企业负债变动引起的外币业务。企业负债变动引起的外币业务。3.3.企业所有者权益变动引起的外币业务。企业所有者权益变动引起的外币业务。4.4.收入增减引起的外币业务。收入增减引起的外币业务。5.5.费用增减引起的外币业务。费用增减引起的外币业务。企业会计准则第企业会计准则第1919号号外币折算外币折算 第二条第二条 外币交易，是指以外币计价或者结算外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；务；（二）借入或者借出外币资金；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。（三）其他以外币计价或者结算的交易。以外币表示的能用于国际结算的支付手段以外币表示的能用于国际结算的支付手段 静态含义静态含义二、外汇与汇二、外汇与汇率率 把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，以清偿国际债权债务关系的一种支付行为以清偿国际债权债务关系的一种支付行为 动态含义动态含义 1.1.外汇的含义（外汇的含义（Foreign ExchangeForeign Exchange）特征特征外币表示外币表示自由兑换自由兑换外外汇汇的的具具体体内内容容（1 1 1 1）可以自由兑换的外国货币，包括纸币、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、可以自由兑换的外国货币，包括纸币、铸币等；铸币等；铸币等；铸币等；（2 2 2 2）外币有价证券，包括政府公债、国库券、外币有价证券，包括政府公债、国库券、外币有价证券，包括政府公债、国库券、外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；公司债券、股票、息票等；公司债券、股票、息票等；公司债券、股票、息票等；（3 3 3 3）外币收支凭证，包括票据、银行存款凭外币收支凭证，包括票据、银行存款凭外币收支凭证，包括票据、银行存款凭外币收支凭证，包括票据、银行存款凭 证、邮政储蓄凭证等；证、邮政储蓄凭证等；证、邮政储蓄凭证等；证、邮政储蓄凭证等；（4 4 4 4）其他外币资金。其他外币资金。其他外币资金。其他外币资金。2.2.汇率及其标价方法汇率及其标价方法 汇率（汇率（汇率（汇率（Exchange Rate)Exchange Rate)Exchange Rate)Exchange Rate)：一国的货币兑换成：一国的货币兑换成：一国的货币兑换成：一国的货币兑换成另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外另一国货币的折算比例，也称汇价、兑换率或外汇牌价。汇牌价。汇牌价。汇牌价。直接标价法直接标价法直接标价法直接标价法(Direct Quote)(Direct Quote)(Direct Quote)(Direct Quote)：以一定单位（：以一定单位（：以一定单位（：以一定单位（1 1 1 1或或或或100100100100、1000100010001000）的外国货币为标准，折合成若干本）的外国货币为标准，折合成若干本）的外国货币为标准，折合成若干本）的外国货币为标准，折合成若干本国货币来表示汇率。国货币来表示汇率。国货币来表示汇率。国货币来表示汇率。USD1=6USD1=6.31.319 89 8元（人民币）元（人民币）（20201212年年9 9月月11 11日）日）间接标价法间接标价法(Indirect Quote):(Indirect Quote):以一以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外币来表示汇率。位的外币来表示汇率。1 1元（人民币）元（人民币）=USD 0.1=USD 0.15575573.3.汇率的种类汇率的种类（1 1 1 1）按汇率制度分）按汇率制度分）按汇率制度分）按汇率制度分浮动汇率浮动汇率浮动汇率浮动汇率(Float Rate)(Float Rate)(Float Rate)(Float Rate)固定汇率固定汇率固定汇率固定汇率(Fixed Rate)(Fixed Rate)(Fixed Rate)(Fixed Rate)（2 2 2 2）按银行经营外汇）按银行经营外汇）按银行经营外汇）按银行经营外汇 买卖的角度分类买卖的角度分类买卖的角度分类买卖的角度分类买入汇率（买入汇率（买入汇率（买入汇率（Bid RateBid RateBid RateBid Rate）卖出汇率卖出汇率卖出汇率卖出汇率(Ask Rate)(Ask Rate)(Ask Rate)(Ask Rate)中间汇率中间汇率中间汇率中间汇率(Mid-Rate)(Mid-Rate)(Mid-Rate)(Mid-Rate)现钞汇率现钞汇率现钞汇率现钞汇率(Cash Rate)(Cash Rate)(Cash Rate)(Cash Rate)（3 3）按汇率制定的方法分类）按汇率制定的方法分类 基本汇率基本汇率基本汇率基本汇率(Basic Rate)(Basic Rate)(Basic Rate)(Basic Rate)套算汇率套算汇率套算汇率套算汇率(Cross Rate)(Cross Rate)(Cross Rate)(Cross Rate)升水升水升水升水(Premium)(Premium)(Premium)(Premium)贴水贴水贴水贴水(Discount)(Discount)(Discount)(Discount)（4 4）按市场交易的期限分）按市场交易的期限分 即期汇率即期汇率(Spot Rate)(Spot Rate)远期汇率远期汇率(Forward Rate)(Forward Rate)远期汇率远期汇率 即期汇率即期汇率用绝对数表示用绝对数表示用绝对数表示用绝对数表示升水（贴水）升水（贴水）升水（贴水）升水（贴水）=远期汇率远期汇率远期汇率远期汇率-即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率P P（D D）=F=F 0 0 S S 0 0 用百分比表示用百分比表示用百分比表示用百分比表示升水（贴水）升水（贴水）升水（贴水）升水（贴水）=P P（D D）=现行汇率（现行汇率（现行汇率（现行汇率（Current RateCurrent RateCurrent RateCurrent Rate）历史汇率历史汇率历史汇率历史汇率(Historical Rate)(Historical Rate)(Historical Rate)(Historical Rate)（5 5）按处理外币业务登）按处理外币业务登 记入账的时间分类记入账的时间分类1.1.1.1.外币统账制记账方法外币统账制记账方法外币统账制记账方法外币统账制记账方法三、外币业务记账方法三、外币业务记账方法【例【例【例【例2-12-12-12-1】出口销售商品价值出口销售商品价值出口销售商品价值出口销售商品价值1 0001 0001 0001 000美元，当日汇率美元，当日汇率美元，当日汇率美元，当日汇率7.747.747.747.74元，款未收。元，款未收。元，款未收。元，款未收。应收账款（美元）应收账款（美元）美元美元汇率汇率时间时间本币本币1 0007.747 7402.2.2.2.外币分账制记账方法外币分账制记账方法外币分账制记账方法外币分账制记账方法应收账款（美元）应收账款（美元）美元美元时间时间汇率汇率1 000第二节 汇兑损益 汇兑损益汇兑损益汇兑损益汇兑损益(Exchange Gains and Losses):(Exchange