外汇业务核算概述(powerpoint 59页)

第八章第八章外汇业务的核算外汇业务的核算教学目的与要求：教学目的与要求：了解外汇业务的内容和特点了解外汇业务的内容和特点掌握货币兑换科目的性质及作用掌握货币兑换科目的性质及作用 掌握银行外汇买卖、外汇存贷款及国际贸易掌握银行外汇买卖、外汇存贷款及国际贸易结算的账务处理结算的账务处理Company Logo主要内容：主要内容：一、外汇业务的核算一、外汇业务的核算二、外汇存贷款业务的核算二、外汇存贷款业务的核算三、国际结算业务的核算三、国际结算业务的核算重点难点：重点难点：银行外汇业务核算的方法及特点银行外汇业务核算的方法及特点银行外汇买卖、外汇存贷款及国际贸易结算的账务银行外汇买卖、外汇存贷款及国际贸易结算的账务处理处理Company Logo 第一节外汇业务概述第一节外汇业务概述一、外汇的概念及其分类一、外汇的概念及其分类外汇是指可以用作国际清偿的支付手段和资产。外汇是指可以用作国际清偿的支付手段和资产。包括外国货币。纸币、铸币；包括外国货币。纸币、铸币；外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭等；凭等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。国际货币基金组织创设的一国际货币基金组织创设的一种用于会员国之间结算国际种用于会员国之间结算国际收支逆差的储备资产收支逆差的储备资产 是由欧洲货币体是由欧洲货币体系成员国的货币系成员国的货币构成的综合货币构成的综合货币单位单位 是指除上述项目以是指除上述项目以外的可用作国际清外的可用作国际清偿的支付手段和资偿的支付手段和资产，如黄金、旅行产，如黄金、旅行支票等。支票等。Company Logo（二）外汇的分类（二）外汇的分类1.1.按照外汇的形态，可分为现钞和现汇。按照外汇的形态，可分为现钞和现汇。现钞是指各种外币钞票、铸币等。现钞是指各种外币钞票、铸币等。现汇又称转账外汇，是国际汇兑和国际间非现金结算中用以现汇又称转账外汇，是国际汇兑和国际间非现金结算中用以清偿国际间债权债务的外汇。清偿国际间债权债务的外汇。2.2.按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇。按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇。贸易外汇是一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有贸易外汇是一国进出口贸易所收付的外汇及与进出口贸易有关的从属费用外汇，是外汇收入的重要来源。关的从属费用外汇，是外汇收入的重要来源。非贸易外汇是一国进出口贸易以外所收付的各项外汇。非贸易外汇是一国进出口贸易以外所收付的各项外汇。Company Logo3 3按货币兑换受限制程度的不同分为自由外汇和记账外汇按货币兑换受限制程度的不同分为自由外汇和记账外汇自由外汇是不需要经货币发行国当局批准，在国际金融市场自由外汇是不需要经货币发行国当局批准，在国际金融市场上可自由兑换成其他国家货币，同时在国际交往中能作为支上可自由兑换成其他国家货币，同时在国际交往中能作为支付手段和流通的外汇。付手段和流通的外汇。记账外汇也称双边外汇或协定外汇，是根据两国政府有关贸记账外汇也称双边外汇或协定外汇，是根据两国政府有关贸易清算协定所开立的清算账户下的外汇，这种外汇不能兑换易清算协定所开立的清算账户下的外汇，这种外汇不能兑换成其他货币，也不能支付给第三国。成其他货币，也不能支付给第三国。Company Logo三、外汇业务的内容和特点三、外汇业务的内容和特点（一）外汇业务的内容（一）外汇业务的内容 外汇业务外汇业务就是具有相关资格的银行和其他金融机构就是具有相关资格的银行和其他金融机构所从事的与外汇交易及其结算相关的业务。所从事的与外汇交易及其结算相关的业务。根据根据银行外汇业务管理规定银行外汇业务管理规定，银行的外汇业务，银行的外汇业务范围包括：范围包括：外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇外汇存款；外汇汇款；外汇贷款；外汇借款；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；借款；发行或代理发行股票以外的外币有价证券；外汇票据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或代理买外汇票据的承兑和贴现；外汇投资；买卖或代理买卖股票以外的有价证券；自营或代客外币买卖；外卖股票以外的有价证券；自营或代客外币买卖；外汇兑换；外汇担保；贸易、非贸易外汇结算；资信汇兑换；外汇担保；贸易、非贸易外汇结算；资信调查、咨询、鉴证业务；国家外汇管理局批准的其调查、咨询、鉴证业务；国家外汇管理局批准的其他外汇业务。他外汇业务。Company Logo（二）外汇业务的特点（二）外汇业务的特点（184184）（三）外汇业务会计核算的特点（三）外汇业务会计核算的特点 1.1.外汇分账制外汇分账制 2.2.遵从国际惯例遵从国际惯例 3.3.权责发生制记账基础权责发生制记账基础 4.4.多渠道清算外汇资金多渠道清算外汇资金Company Logo 第二节第二节 货币兑换的核算货币兑换的核算一、外汇分账制的基本内容一、外汇分账制的基本内容（一）含义（一）含义又称原币记账法，是在经济业务发生时，对有人又称原币记账法，是在经济业务发生时，对有人民币外汇汇率的外币直接按原币种记账，以全面民币外汇汇率的外币直接按原币种记账，以全面反映各种外币资金增减变化情况。反映各种外币资金增减变化情况。外汇业务核算方法外汇业务核算方法有两种：有两种：外汇统账制外汇统账制外汇分账制外汇分账制Company Logo（二）外汇分账制的基本内容（二）外汇分账制的基本内容1.1.以各种外币以各种外币分别设账分别设账，即本币与各种外币分账，即本币与各种外币分账核算。核算。2.2.设置设置“货币兑换货币兑换”科目科目，以联系和平衡不同，以联系和平衡不同 货币之间的账务。货币之间的账务。核算银行采用分账制核算外币交易所产生的不核算银行采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。按币种进行明细核算。同币种之间的兑换。按币种进行明细核算。分分别记载反映外币和人民币的交易金额别记载反映外币和人民币的交易金额，使外币，使外币和人民币账务直接相连。和人民币账务直接相连。分设凭证、分设凭证、账簿、报表账簿、报表Company Logo货币兑换（共同类）货币兑换（共同类）买入外汇的买入外汇的外币金额外币金额买入外汇的买入外汇的人民币金额人民币金额卖出外汇的卖出外汇的外币金额外币金额卖出外汇的卖出外汇的人民币金额人民币金额期末余额的处理期末余额的处理Company Logo 期末期末，应将所有以外币表示的，应将所有以外币表示的“货币兑换货币兑换”科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额。科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额。折算后的记账本位币金额与折算后的记账本位币金额与“货币兑换货币兑换”科科目（记账本位币）余额进行比较，差额结转目（记账本位币）余额进行比较，差额结转“汇兑损益汇兑损益”科目，结转后本科目期末应无科目，结转后本科目期末应无余额。余额。Company Logo先编制各币种的会计报表，再按年终汇先编制各币种的会计报表，再按年终汇率和规定的折算程序折合成人民币报表，率和规定的折算程序折合成人民币报表，与人民币会计报表合并，形成本外币汇与人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表。总的会计报表。3.3.年终并表，以本币统一反映财务状况和经营年终并表，以本币统一反映财务状况和经营成果。成果。Company Logo二、外汇买卖业务的核算二、外汇买卖业务的核算 我国现行的外汇管理体制规定，银行对各单位的外我国现行的外汇管理体制规定，银行对各单位的外我国现行的外汇管理体制规定，银行对各单位的外我国现行的外汇管理体制规定，银行对各单位的外汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制。这样，外汇汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制。这样，外汇汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制。这样，外汇汇收入和外汇支出实行结汇、售汇制。这样，外汇指定银行办理的外汇业务就需要进行指定银行办理的外汇业务就需要进行指定银行办理的外汇业务就需要进行指定银行办理的外汇业务就需要进行外汇买卖外汇买卖外汇买卖外汇买卖。也称货币兑换，是指外汇指定银行在日常也称货币兑换，是指外汇指定银行在日常业务中，由于使用货币种类不同，需要把业务中，由于使用货币种类不同，需要把一种货币兑换成另一种货币，这样按一定一种货币兑换成另一种货币，这样按一定汇价买入一种货币或卖出一种货币的业务，汇价买入一种货币或卖出一种货币的业务，称为外汇买卖。称为外汇买卖。Company Logo按照外汇的使用范围按照外汇的使用范围,外汇买卖划分为：外汇买卖划分为：结汇结汇:结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值外汇指定银行，外汇指定银行按一定汇率付给等值的本币的行为。的本币的行为。售汇售汇:外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者，并根据外汇指定银行将外汇卖给外汇使用者，并根据交易行为发生之日的人民币汇率收取等值人民币的交易行为发生之日的人民币汇率收取等值人民币的行为。行为。套汇套汇:银行根据客户的要求银行根据客户的要求,将一种外汇兑换成另一种将一种外汇兑换成另一种外汇的的外汇买卖业务外汇的的外汇买卖业务.Company Logo 1.1.结汇结汇业务的核算业务的核算.银行买入外汇银行买入外汇,并支付人民币的业务并支付人民币的业务.借：存放同业（外币）（无外汇账户企业）借：存放同业（外币）（无外汇账户企业）吸收存款吸收存款某企业户（外币）某企业户（外币）贷：货币兑换（外币）贷：货币兑换（外币）借：货币兑换（人民币）借：货币兑换（人民币）贷：吸收存款贷：吸收存款某企业户（人民币）某企业户（人民币）Company Logo例：客户持现钞例：客户持现钞10001000港币到银行要求兑换人民币。港币到银行要求兑换人民币。假设当日港币的钞买价为假设当日港币的钞买价为RMB105/100HKRMB105/100HK。银行会计分录为：银行会计分录为：借：库存现金借：库存现金 HK1000HK1000 贷：货币兑换贷：货币兑换 HK1000HK1000借：货币兑换借：货币兑换 RMB1050RMB1050 贷：库存现金贷：库存现金 RMB1050RMB1050Company Logo 2.2.售汇售汇业务核算业务核算 （银行收人民币，付给等值外汇）（银行收人民币，付给等值外汇）借：借：吸收存款吸收存款某企业户（￥）某企业户（￥）贷：货币兑换贷：货币兑换某币种结售汇（￥）某币种结售汇（￥）借：货币兑换（外币）借：货币兑换（外币）贷：汇出汇款（外币）贷：汇出汇款（外币）Company Logo例：丝绸公司经外汇管理局批准用汇，向银行兑例：丝绸公司经外汇管理局批准用汇，向银行兑换换2000020000港元汇往香港。假设当日港币汇卖价港元汇往香港。假设当日港币汇卖价RMB107/100HKRMB107/100HK。会计分录为：会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款 RMB21400RMB21400 贷：货币兑换贷：货币兑换 RMB21400RMB21400借：货币兑换借：货币兑换 HK20000HK20000 贷：汇出汇款贷：汇出汇款 HK20000HK20000Company Logo 3.3.套汇套汇业务核算业务核算 我国的套汇做法原则上通过人民币核算我国的套汇做法原则上通过人民币核算,即通即通过过买入买入一种外汇一种外汇,同时同时卖出卖出一种外汇的方式折一种外汇的方式折算算.业务流程：业务流程：（1 1）买入）买入A A种外汇种外汇（2 2）通过人民币套换）通过人民币套换（3 3）卖出）卖出B B种外汇种外汇Company Logo在账务处理上在账务处理上,对收入的一种外汇按对收入的一种外汇按买入价买入价折成折成人民币人民币,然后将折合的人民币按另一种外币的然后将折合的人民币按另一种外币的卖卖出价出价折算出另一种外币的金额。折算出另一种外币的金额。套汇有两种类型套汇有两种类型把一种外汇兑