建筑施工企业营改增应对与相关财税业务(PPT 141页)

建筑施工企业建筑施工企业“营改增营改增”应对与相关财税业务应对与相关财税业务讲解人讲解人:屠建清屠建清 高级会计师高级会计师 世界华人专家世界华人专家某筹备上市公司财务总监、总经理助理某筹备上市公司财务总监、总经理助理浙江省总会计师协会理事、舟山工委副会长浙江省总会计师协会理事、舟山工委副会长中国中国500强讲师、强讲师、热门讲师、热门讲师、汇师经纪签约讲师汇师经纪签约讲师清华、北大、浙大、上海财大、浙师大特聘讲师清华、北大、浙大、上海财大、浙师大特聘讲师AIA国际会计师、国际会计师、CFO总会计师资格认证讲师总会计师资格认证讲师企管名师网、财易网特聘首席财务会计讲师企管名师网、财易网特聘首席财务会计讲师浙江省会计人员后续教育指定培训师浙江省会计人员后续教育指定培训师北京培训行业联合会常务理事北京培训行业联合会常务理事中国财务价值领军、优秀培训师中国财务价值领军、优秀培训师12第一讲第一讲“营改增营改增”对建筑施工企业的影响对建筑施工企业的影响第二讲第二讲建筑施工企业建筑施工企业“营改增营改增”过渡期应对策略过渡期应对策略第三讲第三讲建筑施工企业建筑施工企业“营改增营改增”实务处理实务处理第四讲第四讲“营改增营改增”须知二十八条须知二十八条第五讲第五讲建筑施工企业经营业务与财务、税务协调建筑施工企业经营业务与财务、税务协调第六讲第六讲销项税额的税务风险销项税额的税务风险第七讲第七讲进项税额的税务风险进项税额的税务风险第八讲第八讲案例分析案例分析3 “财政部、财政部、国家税务总局国家税务总局2011年年11月月16日发布了关于印发营业税日发布了关于印发营业税改征增值税试点方案的通知（财税改征增值税试点方案的通知（财税2011110号），提出了营业税号），提出了营业税改征增值税的方案。税率安排为：在现有一档基本税率改征增值税的方案。税率安排为：在现有一档基本税率17%、一档优惠、一档优惠税率税率13%的基础上的基础上,增加了增加了11%、6%两档税率两档税率;对提供有形动产租赁服务对提供有形动产租赁服务,税率为税率为17%;提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务空运输服务、管道运输服务,税率为税率为11%;部分现代服务业包括研发和技部分现代服务业包括研发和技术服务，信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服术服务，信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为务，税率为6%；年应税服务销售额；年应税服务销售额500万元以下（交通运输业和部分现万元以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式，征收率为代服务业），适用简易征收方式，征收率为3%。邮电通信业。邮电通信业2014年年6月月1日起日起“营改增营改增”，实行基础电信业务，实行基础电信业务11%、增值电信业务、增值电信业务6%两档税两档税率。建筑业率。建筑业“营改增营改增”，适用，适用11%税率。税率。文件：财税文件：财税2011110号号“营改增营改增”试点方案（提出包括建筑业）试点方案（提出包括建筑业）财税财税201337号号“营改增营改增”2013年年8月月1日起在全国范围内试行日起在全国范围内试行4第一讲第一讲“营改增营改增”对建筑施工企业的影响对建筑施工企业的影响 一、增值税的计算及其对企业招投标的影响一、增值税的计算及其对企业招投标的影响一是营业税改征增值税后，将对投标企业带来较大的变化，预计一是营业税改征增值税后，将对投标企业带来较大的变化，预计全国统一建筑工程基础定额与预算部分内容将进行修订，建设单位全国统一建筑工程基础定额与预算部分内容将进行修订，建设单位招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制招标概预算编制也将发生重大变化，相应的设计概算和施工图预算编制将执行新标准，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。二将执行新标准，对外发布的公开招标书的内容也将进行相应的调整。二是这种变化使建筑企业投标工作变得更为复杂化：投标书的编制中有关是这种变化使建筑企业投标工作变得更为复杂化：投标书的编制中有关原材料、燃料等直接成本中是不包含增值税进项税额的，实际施工中，原材料、燃料等直接成本中是不包含增值税进项税额的，实际施工中，有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中是很难预测准有多少成本费用能够取得增值税进项税额，在编制标书中是很难预测准确的；同时，原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税制中只能确的；同时，原按工程结算收入计算的营业税不再收取，税制中只能反映城市维护建设税和教育费附加等；此外，编制的标书中投标总价中反映城市维护建设税和教育费附加等；此外，编制的标书中投标总价中 5又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，还有待统又包含增值税，而增值税又属于价外税，在投标中怎样编制，还有待统一规范。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算也要重新进行编一规范。三是由于要执行新的定额标准，企业施工预算也要重新进行编制，这样才能适应投标工作的需要。四是企业投标中的隐蔽工程价格如制，这样才能适应投标工作的需要。四是企业投标中的隐蔽工程价格如何确定，暂定金中有多少能够取得增值税进项税票，这些也将会给企业何确定，暂定金中有多少能够取得增值税进项税票，这些也将会给企业投标工作带来较大的预测难度。投标工作带来较大的预测难度。二、建筑业营业税改增值税对工程概预算、工程造价的影响二、建筑业营业税改增值税对工程概预算、工程造价的影响(一一)未改前的工程概预算构成及取费方法未改前的工程概预算构成及取费方法建筑安装工程费由直接工程费（含人工费、材料费、施工机械使用建筑安装工程费由直接工程费（含人工费、材料费、施工机械使用费）、措施费（含安全文明施工费等通用措施费、专业工程措施费）、费）、措施费（含安全文明施工费等通用措施费、专业工程措施费）、间接费（含规费、企业管理费）、利润、税金（营业税及附加）构成。间接费（含规费、企业管理费）、利润、税金（营业税及附加）构成。上述直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费均为含税价。措上述直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费均为含税价。措施费及间接费、利润的取费办法：根据城市轨道交通工程设计概预算施费及间接费、利润的取费办法：根据城市轨道交通工程设计概预算编制办法（编制办法（2007），通用措施费（安全文明施工、夜间施工费、二次），通用措施费（安全文明施工、夜间施工费、二次6搬运费、已完工程及设备保护费），以个别概预算工、料、机直接工程搬运费、已完工程及设备保护费），以个别概预算工、料、机直接工程费乘以相应措施费率取定；规费（含工程排污费、社会保障费、意外伤费乘以相应措施费率取定；规费（含工程排污费、社会保障费、意外伤害保险、住房公积金、工程定额测定费）、企业管理费、利润，以人工害保险、住房公积金、工程定额测定费）、企业管理费、利润，以人工费和施工机械使用费之和为计算基数，按不同工程类别，采用相应的费费和施工机械使用费之和为计算基数，按不同工程类别，采用相应的费率计列。率计列。(二二)营业税改增值税后的工程概预算构成及取费方法探讨营业税改增值税后的工程概预算构成及取费方法探讨建筑安装工程由营业税改征增值税后，增值税属于价外税，工程材建筑安装工程由营业税改征增值税后，增值税属于价外税，工程材料及施工机械费所含的增值税属于施工企业的进项税，可用于抵扣销项料及施工机械费所含的增值税属于施工企业的进项税，可用于抵扣销项税，不应再计入直接工程费及措施费中，即直接工程费及措施费中的材税，不应再计入直接工程费及措施费中，即直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费应调整为不含税（增值税）价。料费、施工机械使用费应调整为不含税（增值税）价。而通用措施费是以个别概预算工、料、机直接工程费乘以相应措施而通用措施费是以个别概预算工、料、机直接工程费乘以相应措施费率取定，因为料、机直接工程费调整为不含税价，所以通用措施费取费率取定，因为料、机直接工程费调整为不含税价，所以通用措施费取费费率应相应调整（调高）。规费、企业管理费、利润是以人工费和施费费率应相应调整（调高）。规费、企业管理费、利润是以人工费和施7工机械使用费之和为计算基数，因为施工机械使用费调整为不含税价，工机械使用费之和为计算基数，因为施工机械使用费调整为不含税价，所以相应的费率应相应调整（调高）。所以相应的费率应相应调整（调高）。根据建设工程工程量清单计价规范根据建设工程工程量清单计价规范(GB50500-2008)以工程量清以工程量清单计价的工程，其工程量清单计价也应相应调整，即：直接工程费及措单计价的工程，其工程量清单计价也应相应调整，即：直接工程费及措施费中的材料费、施工机械使用费应调整为不含税（增值税）价；相应施费中的材料费、施工机械使用费应调整为不含税（增值税）价；相应调整取费基数与材料费、施工机械费相关措施费、规费等的取费费率。调整取费基数与材料费、施工机械费相关措施费、规费等的取费费率。三、营业税改增值税对甲供材料、混合销售业务税收政策的影响三、营业税改增值税对甲供材料、混合销售业务税收政策的影响(一一)营业税改增值税对甲供材料税收政策的影响营业税改增值税对甲供材料税收政策的影响根据营业税暂行条例实施细则，甲供材料应并入营业额计征营业税根据营业税暂行条例实施细则，甲供材料应并入营业额计征营业税，即材料无论是甲供还是乙供，其税负是一样的。，即材料无论是甲供还是乙供，其税负是一样的。营业税改增值税后，材料甲供与材料乙供在税负上存在差异，因为营业税改增值税后，材料甲供与材料乙供在税负上存在差异，因为若材料乙供，其购进材料的进项税可以抵扣，若材料甲供，购进材料的若材料乙供，其购进材料的进项税可以抵扣，若材料甲供，购进材料的进项税无法抵扣。进项税无法抵扣。8(二二)营业税改增值税对混合销售业务税收政策的影响营业税改增值税对混合销售业务税收政策的影响根据营业税暂行条例实施细则第七条，提建筑业劳务的同时销售自产根据营业税暂行条例实施细则第七条，提建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售货物的混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税（缴额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税（缴纳增值税）。营业税改增值税后，因建筑业增值税率为纳增值税）。营业税改增值税后，因建筑业增值税率为11%，销售货，销售货物增值税率为物增值税率为17%，所以提建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销，所以提建筑业劳务的同时销售自产货物的混合销售行为，还是要分别核算劳务的营业额和货物的销售额，分别适用售行为，还是要分别核算劳务的营业额和货物的销售额，分别适用11%、17%的增值税率计算缴纳税费。的增值税率计算缴纳税费。9 四、对企业税收管理的影响四、对企业税收管理的影响一是纳税地点发生变化：改革后，建筑企业不再向应税劳务发生地的一是纳税地点发生变化：改革后，建筑企业不再向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税，而是向机构所在地税务机关申报纳税。二是扣主管税务机关申报纳税，而是向机构所在地税务机关申报纳税。二是扣缴业务人发生变化：现行建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承缴业务人发生变化：现行建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包为扣缴义务人，改革后，总承包和分包人都是增值包为扣缴义务人，改革后，总承包和分包人都是增值税税一般纳税人，不一般纳税人，不再执行总承包为扣缴义务人的规定。三是征税范围的变化：建筑行业是再执行总承包为扣缴义务人的规定。三是征税范围的变化：建筑行业是一个综合性行业，上游行业如工程勘察、工程设计、科研院所、监理咨一个综合性行业，上游行业如工程勘察、工程设计、科研院所、监理咨询、设备租赁、砂石料供货商和工程劳务等方面是否实行营业税改征增询、设备租赁、砂石料供货商和工程劳务等方面是否实行营业税改征增值税，关