出口贸易业务概述(powerpoint 52页)

第四章第四章 出口贸易业务出口贸易业务教学目标教学目标v出口贸易业务概述v自营出口商品购进v自营出口销售v代理出口销售v加工补偿出口销售第一节出口贸易业务概述一、意义：一、意义：是国家取得外汇收入的主要来源；是国家取得外汇收入的主要来源；是进口的基础是进口的基础:通常直接购进出口商品通常直接购进出口商品v发展出口贸易，增加外汇收入，增加外汇储备，增强对发展出口贸易，增加外汇收入，增加外汇储备，增强对外支付能力外支付能力二、分类：按经营性质不同二、分类：按经营性质不同自营出口：自己组织，自负盈亏自营出口：自己组织，自负盈亏代理出口：收取手续费代理出口：收取手续费加工补偿出口：加工补偿出口：“三来一补三来一补”来料加工，来件装配，来样生产，补偿贸易来料加工，来件装配，来样生产，补偿贸易第二节自营出口商品购进一、自营出口商品购进概述（一）自营出口商品购进方式1.直接购进：大宗交易2.委托代购：支付手续费，货源零星分散3.（二）自营出口商品购进的交接方式4.送货制：送到外贸企业指定地5.提货制：到供货单位提取并验收商品6.发货制：委托运输单位7.厂商就地保管制（三）自营出口商品购进的成本构成买价买价+采购费用采购费用（四）自营出口商品购进的业务程序1.签购销合同2.验收出口商品：商品检验证明书3.支付商品货款：同城支票和异地托收承付二、自营出口商品直接购进的核算（一）同城商品购进的业务程序和核算采用送货制，提货制，厂商就地保管制业务部门：签购销合同，收货单储运部门：收货单，登记商品保管账财会部门：专用发票和收货单（结算联，入库联）例题见教材P64(二)异地商品购进的业务程序和核算（例题见教材P66）采用发货制，厂商就地保管制业务部门：签购销合同，收货单储运部门：收货单，登记商品保管账财会部门：专用发票，托收凭证和运单，和收货单（结算联，入库联）注意注意：若商品先入库，则先借记库存商品，贷记在途物资，在支付货款运杂费时，再借记在途物资和应交税费，贷记银行存款；若月末结算凭证仍未到达，则应根据商品入库的金额借记在途物资，贷记应付账款，下月初红字冲回三、自营出口商品购进其他业务核算（一）进货退出供货单位开红字专用发票业务部门：进货退出单储运部门：发出商品财会部门：进货退出单（出库联）例题见教材P67（二）购进商品退补价1.购进商品退价：供货单位将高于实际进价的差额退还外贸企业2.购进商品补价：由外贸企业将低于实际进价的差额补付供货单位3.例题见教材P67（三）购进商品发生短缺和溢余储运部门填制“商品购进短缺溢余报告单”按实收数额结转采购成本，短缺溢余金额列入“待处理财产损溢”1.供货单位少发商品：补发或进货退出2.供货单位多发商品：补发票、购进、退回3.责任事故：运输单位和责任人承担，其他应收款4.本企业责任：营业外支出例题见教材P69（四）购进商品发生拒付货款和拒收商品1.与购销合同不符，“拒绝承付理由书”，实事求是2.拒收商品时：业务部门：拒收商品通知单，代管商品收货单储运部门：代管商品收货单，与库存商品分开存放，账外记录财会部门：代管商品收货单，“代管商品物资”账户，单式记录，不发生对应关系3.支付货款与商品验收入库时间往往不一致，导致拒付货款和拒收商品出现以下三种情况：（1）先拒付货款，后拒收商品：只需计入“代管商品物资”账户（2）先拒收商品，后拒付货款：只需计入“代管商品物资”账户（3）先承付货款，后拒收商品：先将拒收商品计入“代管商品物资”账户，再将货款，运杂费和增值税额从“在途物资”和“应交税费”转入应收账款例题见教材例题见教材P71（五）购货折扣和购货折让1.购货折扣2.总价法：以发票价格作为买价入账，当取得购货折扣时，再冲减当期财务费用3.例如，2/10,1/20,n/30，10天之内付款，给予2%的折扣，20天内付款，给予1%的折扣，30天内付款，无折扣4.例题见教材例题见教材P722.购货折让以买价扣除购货折让后的净额入账，增值税额与货款都享有购货折让例题见教材例题见教材P73四、出口商品委托代购的核算1.通常收购货源零星的农副产品2.采购成本=买价-进项税额+代购费用+代购手续费进项税额=买价*13%3.代购费用有两种方式代购费用包干：按代购额的一定比例支付代购费用代购费用实报实销：按实际支出的代购费用报销例题见教材例题见教材P74第三节 自营出口销售一、自营出口销售概述一、自营出口销售概述自行组织货源、自担风险、自负盈亏的出口收汇业务自行组织货源、自担风险、自负盈亏的出口收汇业务（一）（一）自营出口销售业务程序1.出口贸易前的准备工作：市场调查2.出口贸易磋商：询价，报价，还价，接受3.签订出口贸易合同：双方各执正本一份4.履行出口贸易合同：5.（1）组织出口货源6.（2）催证，审证，通知派船或租船7.（3）办理托运手续8.（4）交单收汇9.（5）索赔与理赔（二）商品销售收入确认条件1.商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业失去对商品的管理权和控制权3.收入的金额能可靠计量4.相关经济利益很可能流入企业5.相关已发生或将发生成本能可靠计量（三）自营出口销售收入的计价1.出口销售出口销售入账时间确认入账时间确认：以取得运单或提单，向银行交单后以取得运单或提单，向银行交单后为出口销售收入的实现为出口销售收入的实现销售销售收入金额确认收入金额确认：以其他价格成交的商品，发生的境以其他价格成交的商品，发生的境外运费、保险费以及佣金，均以红字外运费、保险费以及佣金，均以红字冲减冲减出口收入出口收入向银行交单向银行交单以以FOB价为基础价为基础二、自营出口销售的核算（一）商品托运和出口销售收入的核算1.据出库单2.借记发出商品，贷记库存商品3.2.托收手续，据出口发票副本和银行回单4.借记应收外汇账款，贷记自营出口销售收入5.3.据出库单，结转商品销售成本6.借记自营出口销售成本，贷记发出商品7.4.收汇8.借记银行存款，贷记应收外汇账款9.例题见教材例题见教材P80（二）支付国内费用商品自所在地运往边境的运杂费，计入销售费用（三）支付国外费用1.支付运费和保险费国外运费国外运费根据费用原始凭证，经审核无误后，办理国内外汇转帐结算予以支付。根据费用原始凭证，经审核无误后，办理国内外汇转帐结算予以支付。财会部门根据银行国内外汇转帐结算凭证、银行付款通知、支票存根及财会部门根据银行国内外汇转帐结算凭证、银行付款通知、支票存根及费用原始凭证冲减费用原始凭证冲减“自营出口销售收入自营出口销售收入”帐户。帐户。保险费保险费商品按商品按CIF价成交，由我方支付保险费。价成交，由我方支付保险费。保险费保险费=出口商品出口商品CIF价价 110%保险费率保险费率财务部门根据支票存根及费用原始凭证冲减财务部门根据支票存根及费用原始凭证冲减“自营出口销售收入自营出口销售收入”帐户。帐户。2.支付国外佣金支付国外佣金（1）明佣）明佣在合同价格条件中规定，并在出口发票中列明的佣金。在合同价格条件中规定，并在出口发票中列明的佣金。v明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除，因而出明佣由国外客户在支付出口货款时直接扣除，因而出口企业不需另付。口企业不需另付。如：如：CIF3伦敦伦敦 说明该价格包括说明该价格包括3的佣金，卖方按扣的佣金，卖方按扣除佣金后的净额收汇，另由除佣金后的净额收汇，另由买方对中间商支付佣金买方对中间商支付佣金,卖卖方不需单独办理支付手续方不需单独办理支付手续.核算：在出口的核算中，应单独反映，即在反映出口收核算：在出口的核算中，应单独反映，即在反映出口收入的同时，将明佣作冲减自营出口销售收入处理。入的同时，将明佣作冲减自营出口销售收入处理。（2）暗佣）暗佣暗佣：只在出口合同中规定的佣金，但在价格条件、出暗佣：只在出口合同中规定的佣金，但在价格条件、出口发票上未列明的佣金。发票只列出含佣总价。一般情口发票上未列明的佣金。发票只列出含佣总价。一般情况是：况是：卖方在收取货款后支付佣金卖方在收取货款后支付佣金。v暗佣的支付方式有两种暗佣的支付方式有两种议付佣金：议付佣金：v 指在出口货物结汇时，由银行从货款总额中扣留佣金指在出口货物结汇时，由银行从货款总额中扣留佣金并付给国外中间商的佣金支付方式。并付给国外中间商的佣金支付方式。(该方式下，出口企该方式下，出口企业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额。业收到的结汇款为扣除佣金后的货款净额。)汇付佣金：汇付佣金：例题见教材例题见教材P82v 指出口结汇时，按货款总额收汇，结汇后另行到银行指出口结汇时，按货款总额收汇，结汇后另行到银行购买外汇，汇付给国外中间商的佣金支付方式购买外汇，汇付给国外中间商的佣金支付方式（3）累计佣金）累计佣金出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理商出口企业按一定时期的累计销售额给国外包销商、代理商的推销报酬。的推销报酬。核算原则核算原则:能够认定到商品的冲减收入能够认定到商品的冲减收入;不能能够认定到商品的计入不能能够认定到商品的计入“销售费用销售费用”支付付累计佣金支付付累计佣金借：销售费用借：销售费用 (或者贷：自营出口销售收入或者贷：自营出口销售收入（红字）（红字）)贷：银行存款贷：银行存款 （四）出口商品退税外贸企业外贸企业:先征后退先征后退出口退税应提供的凭证出口退税应提供的凭证v购进出口货物购进出口货物增值税专用发票增值税专用发票（抵扣联）（抵扣联）v盖有海关放行章的盖有海关放行章的出口货物报关单出口货物报关单（出口退（出口退税联）税联）v税收（出口货物专用）缴款书税收（出口货物专用）缴款书v出口发票出口发票v出口收汇核销单出口收汇核销单出口退增值税应退税额出口商品不含增值税购进金额应退税额出口商品不含增值税购进金额退税率退税率例如：某外贸公司例如：某外贸公司5 年年 7月出口月出口 A商品件，增值商品件，增值税专用发票列明销售额税专用发票列明销售额8元，增值税元，增值税1 3 6 0 0；出口退税；出口退税率率3，应退税额为，应退税额为：8031 0 4 0 0（元）（元）分录：分录：退税部分退税部分 借借:应收出口退税应收出口退税 10400未退部分未退部分 自营出口销售成本自营出口销售成本 3200 贷：应交税费应交增值税（进项税）贷：应交税费应交增值税（进项税）13600出口退消费税出口退消费税应退税额出口商品不含增值税购进金额应退税额出口商品不含增值税购进金额消费税税率消费税税率 或或=出口数量出口数量单位税额单位税额出口退消费税，冲减出口成本即可出口退消费税，冲减出口成本即可 借：应收出口退税借：应收出口退税 贷：自营出口销售成本贷：自营出口销售成本 收到时收到时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收出口退税贷：应收出口退税（五）预估国外费用销售收入确认时间和支付国外运费，保险费和佣金的时间往往不一致，对期末已作自营出口销售收入入账，尚未支付的国外费用应预估入账借记自营出口销售收入，贷记应付外汇账款实际支付时，借记应付外汇账款，贷记银行存款例题见教材例题见教材P84三、自营出口销售其他业务的核算（一）退关甩货据退关止库入库凭证借记库存商品，贷记发出商品（二）销货退回（1）退货，以收到的运单提单：冲减收入和成本）退货，以收到的运单提单：冲减收入和成本支付明佣支付明佣 借：自营出口销售收入借：自营出口销售收入-货款货款 贷：应收外汇账款（销售净额）贷：应收外汇账款（销售净额）自营出口销售收入自营出口销售收入-佣金佣金支付暗佣支付暗佣 借：自营出口销售收入借：自营出口销售收入-货款货款 贷：应收外汇账款贷：应收外汇账款 借：应付外汇账款借：应付外汇账款 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入-佣金佣金 同时同时 借：发出商品借：发出商品 贷：自营出口销售成本贷：自营出口销售成本（2）原支付的国外费用，国内运杂费用，退货费，）原支付的国外费用，国内运杂费用，退货费，先转入先转入“待处理财产损溢待处理财产损溢”借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：自营出口销售收入贷：自营出口销售收入 销售费用销售费用 银行存款银行