制造业企业主要经济业务核算(PPT 121页)

第五章第五章第五章第五章制造业企业制造业企业主要经济业务核算主要经济业务核算本章学习目的本章学习目的掌握企业会计记录的基本程序与内容掌握企业会计记录的基本程序与内容掌握企业基本经济交易的内容与特征掌握企业基本经济交易的内容与特征掌握企业基本经济交易与事项会计分掌握企业基本经济交易与事项会计分录的编制方法录的编制方法第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述筹资筹资货币货币资金资金材料材料固定资产固定资产储备储备资金资金在产品在产品生产生产资金资金产成品产成品成品成品资金资金销售销售货币货币资金资金财务成财务成果计算果计算资金分配资金分配与退出与退出供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程结算及结算及分配过程分配过程缴税、提取公积金、分配利润缴税、提取公积金、分配利润补偿生产耗费，进行补偿生产耗费，进行下一阶段生产下一阶段生产第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算筹筹集集资资金金所有者所有者 投入投入债权人债权人 投入投入所有者所有者 权益权益负债负债u货币资产货币资产u非货币资产非货币资产u发行股票发行股票u向金融机构借款向金融机构借款u发行公司债券发行公司债券所有者权益筹资的核算所有者权益筹资的核算按其按其形成形成来源来源投入资本投入资本留存收益留存收益实收资本实收资本（股本股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润本节主要介绍投入资本的核算本节主要介绍投入资本的核算 1、实收资本实收资本是指企业的投资者按照企是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本是所有者权益的业的资本金。实收资本是所有者权益的基本组成部分。基本组成部分。2、资本公积资本公积是指投资者或其他人投入是指投资者或其他人投入到企业、所有者归属于全体投资者，并到企业、所有者归属于全体投资者，并且金额上超过法定资本部分的资本以及且金额上超过法定资本部分的资本以及直接计入所有者权益的利得和损失。直接计入所有者权益的利得和损失。（一）基本含义货币投资货币投资实物投资实物投资证券投资证券投资无形资产投资无形资产投资物质形态物质形态外商资本金外商资本金个人资本金个人资本金法人资本金法人资本金国家资本金国家资本金投投资资主主体体（二）实（二）实收资本的收资本的分类分类（三）（三）应设置的账户应设置的账户1.实收资本实收资本所有者权益类账户。所有者权益类账户。核核算企业的投资者投入资本的增减变动算企业的投资者投入资本的增减变动及其结果的账户。及其结果的账户。注意注意：应按照投资人设置明细账。：应按照投资人设置明细账。借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 所有者投资的所有者投资的减少减少 所有者投资的所有者投资的增加增加期末余额：所有者期末余额：所有者投入资本投入资本 的的实有实有数额数额 2、资本公积、资本公积所有者权益类账户。所有者权益类账户。企企业收到投资者出资超出其在注册资本业收到投资者出资超出其在注册资本（或股本）中所占的份额以及直接计入（或股本）中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损失（如企业接受所有者权益的利得和损失（如企业接受资产捐赠而形成的利得）等。资产捐赠而形成的利得）等。注意注意：是企业的准资本，可用于转增资本。：是企业的准资本，可用于转增资本。借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方 资本公积的资本公积的减少减少 资本公积的资本公积的增加增加期末余额：资本公积期末余额：资本公积 的的实有实有数额数额 借方借方 库存现金库存现金 贷方贷方 本期本期收到收到的现金的现金 本期本期支付支付的现金的现金期末余额：企业期末余额：企业实有实有 库存库存现金现金3.3.库存现金库存现金资产类账户。资产类账户。核算企核算企业库存现金的增减变动情况。业库存现金的增减变动情况。借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 本期本期存入存入的款项的款项 本期本期支付支付的款项的款项期末余额：企业期末余额：企业账面账面 银行存款额银行存款额4.4.银行存款银行存款资产类账户。资产类账户。核算企核算企业银行存款的增减变动情况。业银行存款的增减变动情况。5.5.固定资产固定资产资产类账户。资产类账户。核算企业持有核算企业持有固定资产的原价及其增减变动、结余情况。固定资产的原价及其增减变动、结余情况。除设置除设置“固定资产固定资产”总账之外，还应当设置总账之外，还应当设置“固定资产固定资产登记簿登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”等明细账，以确保固定资等明细账，以确保固定资产的安全完整。按固定资产类别和项目进行明细核算。产的安全完整。按固定资产类别和项目进行明细核算。借借 固定资产固定资产 贷贷 取得取得固定资产固定资产 固定资产固定资产减少减少 期末余额：固定资产期末余额：固定资产原始价值原始价值数额数额 6.6.无形资产无形资产资产类账户。资产类账户。用来核算企用来核算企业无形资产的原价。业无形资产的原价。借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方本期本期购入购入或或自创自创的无形资产的无形资产 本期本期投资投资转出或转出或出售出售等减等减少额少额期末余额：无形资产的期末余额：无形资产的账面账面 原价原价例例1 利丰公司收到国家投入资本利丰公司收到国家投入资本200 000元，款项存入银行。元，款项存入银行。例例2 利丰公司收到利丰公司收到L公司投入的原值为公司投入的原值为66 000元的旧设备元的旧设备1台，该设备已提折旧台，该设备已提折旧20 000元，元，经评估确认，投入使用的价值为经评估确认，投入使用的价值为46 000元。元。借：银行存款借：银行存款 46 000 贷：实收资本贷：实收资本L公司公司 46 000借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：实收资本国家资本金贷：实收资本国家资本金 200 000（四）账务处理（四）账务处理例例3 利丰公司收到利丰公司收到W企业以专利权投资，经企业以专利权投资，经评估该项专利权价值为评估该项专利权价值为1 200 000元。元。借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本贷：实收资本W公司公司 1 200 000例例4 利丰公司因发展需要，决定增加注册资本利丰公司因发展需要，决定增加注册资本100万元。万元。借：银行存款借：银行存款 1 200 000 贷：实收资本贷：实收资本B企业企业 400 000 实收资本实收资本C企业企业 600 000 资本公积资本溢价资本公积资本溢价 20 000负债筹资业务的核算负债筹资业务的核算投投资资方方式式定期定期借款借款发行公司债券发行公司债券u短期借款短期借款u长期借款长期借款本节主要介绍企业向短期借款的核算本节主要介绍企业向短期借款的核算应设置的账户应设置的账户 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方短期借款的短期借款的偿还偿还（减少）（减少）短期借款的短期借款的取得取得（增加）（增加）期末余额：尚未偿还的期末余额：尚未偿还的 借款借款本金本金1 1、短期借款、短期借款负债类账户。负债类账户。核算企业向银行或其他核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在金融机构借入的期限在1 1年以内年以内(含含1 1年年)的各种借款。的各种借款。按债权人不同按债权人不同设置明细账户设置明细账户2 2、财务费用、财务费用损益类（费用）账户损益类（费用）账户 。核算企核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费等。关的手续费等。借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方本期发生的利息本期发生的利息支出支出、汇、汇兑兑损失损失及相关及相关手续费手续费利息利息收入收入、汇兑、汇兑收益收益、期末、期末转入转入“本年利润本年利润”账户账户无余额无余额3、应付利息、应付利息负债类账户。负债类账户。用来核算企用来核算企业按规定应支付的短期借款利息。业按规定应支付的短期借款利息。借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方本期本期支付支付的短期借款利息的短期借款利息 本期本期应付未付应付未付的利息的利息 期末余额：期末余额：应付未付应付未付利息利息例例5 20XX年年1月月1日利丰公司从银行借入一年期日利丰公司从银行借入一年期借款借款50万元，年利率万元，年利率12%，每半年付息一次，每半年付息一次，到期一次还本。到期一次还本。取得借款：取得借款：确认当年确认当年1-6月的利息费用（月的利息费用（50 000X 12%/12）账务处理账务处理借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：短期借款贷：短期借款 500 000 500 000借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 000 5 000确认当年确认当年7-127-12月份每月利息时，会计分录同上。月份每月利息时，会计分录同上。归还本金归还本金 借：应付利息借：应付利息 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 支付银行上半年短期借款利息支付银行上半年短期借款利息（50万万12%6/12=30 000元）元）借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款 第三节第三节 供应过程的核算供应过程的核算筹筹资资u现购现购u赊购赊购u预付款预付款购原购原材料材料结算结算货款货款材料验收入库材料验收入库计算材料采购成本计算材料采购成本供供应应过过程程固定固定资产资产购置购置需要安装需要安装不需安装不需安装材料材料采购采购一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算固定固定资产资产使用期限超过一年使用期限超过一年房屋、建筑物、机房屋、建筑物、机器、设备、器具、器、设备、器具、工具等工具等非生产经营主要设备非生产经营主要设备使用期限超过两年使用期限超过两年单位价值在单位价值在2000元以上元以上计价计价原始价值原始价值折余价值折余价值 1、在建工程在建工程资产类账户资产类账户。核算企业固定核算企业固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出程而发生的全部支出(包括安装设备的价值包括安装设备的价值)，并据以计算确定各该工程的成本。，并据以计算确定各该工程的成本。借借 在建工程在建工程 贷贷工程发生的全部工程发生的全部支出支出 结转结转完工工程成本完工工程成本 期末余额：期末余额：未完工未完工工工 程成本程成本 应设置的账户应设置的账户按工程内容设置按工程内容设置明细账户明细账户2.2.应交税费应交税费应交增值税应交增值税 负债类账户。负债类账户。核算企业应交的增值税额。核算企业应交的增值税额。借借 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷贷 企业企业购进货物购进货物支付的支付的 进项税额进项税额因因销售产品销售产品而向购货方收而向购货方收取的取的销项税额销项税额期末余额期末余额:企业尚未抵扣企业尚未抵扣 的进项增值税额的进项增值税额期末余额期末余额:企业应上缴的企业应上缴的 增值税额增值税额分别设置进项税额、分别设置进项税额、已交税金、销项税额、已交税金、销项税额、出口退税、进项税额转出等专栏。出口退税、进项税额转出等专栏。记录企业已交纳的增值税额。记录企业已交纳的增值税额。记录企业销售货物或提供应税劳务应收取记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。的增值税额。记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证向报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款 记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。抵扣，按规定转出的进项税额。进项税额进项税额进项