制造业主要经济业务的核算(powerpoint 112页)

第三章 制造业主要经济业务的核算上海杉达 谢平华制造业经济业务概述筹资业务的核算生产准备业务的核算生产业务的核算销售业务的核算财务成果的核算第一节 制造业经济业务概述 第二节 筹资业务的核算一、资金筹集的来源：所有者权益资金筹集业务 投资者的投资及其增值，形成投资者的权益负债资金筹集业务 向债权人借入资金，形成债权人的权益二、投入资本的核算1.投入资本概念投资者实际投入企业经营活动中的各种财产物资。2.投入资本分类按照投资性质不同国家投入资本 法人投入资本 个人投入资本 外商投入资本 3.投入资本的具体核算l投入资本账户设置p实收资本p资本公积实收资本实收资本实收资本实收资本减少额减少额实收资本实收资本增加额增加额期末余额：实收期末余额：实收资本的实有额资本的实有额资本公积资本公积资本公积资本公积减少数减少数资本公积资本公积增加数增加数期末余额：资本期末余额：资本公积的结余数公积的结余数l投入资本的业务举例例3-1例3-2 练习一1.京连有限责任公司接受某单位的投资200万元，款项通过银行划转。2.京连有限责任公司接受某投资方投入的一台新设备，确定价值10万元，设备投入使用。（假定该设备不涉及增值税）3.京连有限责任公司接受某单位以一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认的价值为360万元，已办完各种手续。三、借入资本的核算1.借入资本的种类：借入资本按照偿还期限的长短分为短期借款和长期借款l 短期借款p 含义p短期借款利息的确认与计量短期借款必须按期归还本金并按时支付利息。利息应作为期间费用中的财务费用财务费用确认。2.短期借款的具体核算l涉及账户p短期借款p财务费用p应付利息短期借款账户短期借款账户短期借款短期借款短期借短期借款偿还款偿还（减少）（减少）短期借短期借款取得款取得（增加）（增加）期末余额：期末余额：短期借款结余额短期借款结余额财务费用账户财务费用账户财务费用财务费用发生的费用：发生的费用：利息支出、手利息支出、手续费、汇兑损失续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益利息收入、汇兑收益期末转入期末转入“本年利润账本年利润账户的财务费用额户的财务费用额应付利息账户应付利息账户应付利息应付利息企业偿付而减企业偿付而减少的利息数少的利息数应付而未付的应付而未付的利息增加数利息增加数期末余额：期末余额：企业尚未偿还的利息企业尚未偿还的利息l 业务核算p 按月实际支付利息（3步）第一步：企业取得短期借款时，存入银行 借：银行存款 贷：短期借款第二步，按月付息 借：财务费用 贷：银行存款第三步，到期归还借款本金 借：短期借款 贷：银行存款p 按季度、半年和年度支付利息（4步）第一步：企业取得短期借款时，存入银行 借：银行存款 贷：短期借款第二步，按月计提利息 借：财务费用 贷：应付利息第三步，到期偿还利息借：应付利息 贷：银行存款第四步，到期归还借款本金 借：短期借款 贷：银行存款 业务举例例3-3例3-5例3-6 练习 二 东方公司因生产经营的临时需要，于2013年4月1日向银行申请取得期限为6个月的借款100万元，存入银行。假如借款年利率为6%，利息按季度结算，该公司在6月末用银行存款支付本季度的银行借款利息。东方公司在9月30日用银行存款偿还到期的银行临时借款本金和利息。请作相应的会计分录。3.长期借款具体核算长期借款具体核算n长期借款的含义长期借款的含义 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。n长期借款的用途长期借款的用途 企业举借长期借款主要是为了增添大型固定资产、购置地产、增添或补充厂房等，也就是为了扩充经营规模而增加各种长期耐用的固定资产需要的。长期借款账户结构长期借款账户结构长期借款长期借款长期借款本长期借款本息的偿还息的偿还（减少）（减少）长期借款本金的长期借款本金的取得和未付利息取得和未付利息的计算（增加）的计算（增加）期末余额：尚未偿还期末余额：尚未偿还长期借款本息的结余长期借款本息的结余第三节 生产准备业务的核算一、生产准备阶段的主要经济业务p 生产条件准备固定资产p 劳动对象准备材料采购二、固定资产购建业务的核算p 固定资产含义 固定资产是企业经营过程中使用的长期资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输车辆及工具、器具等。为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。寿命超过一个会计年度。企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产 p 特征特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;(持有固定资产目的持有固定资产目的 )2.2.使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度;(与流动资产区分开与流动资产区分开)3.3.有形资产有形资产;(与无形资产区分开与无形资产区分开)p 固定资产入账价值 为取得某项固定资产并使其达到预计可使用状态所发生的一切合理、必要支出。p 固定资产购建业务的具体核算n涉及账户 固定资产 在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）固定资产账户固定资产账户固定资产固定资产固定资产原固定资产原价的减少价的减少固定资产原固定资产原价结余额价结余额固定资产原固定资产原价的增加价的增加在建工程账户在建工程账户在建工程在建工程结转完工结转完工工程的成本工程的成本尚未完工的尚未完工的在建工程成本在建工程成本工程支工程支出增加出增加增加增加减少减少余额余额应交税费应交税费应交增值税应交增值税 账户账户应交税费应交税费应交增值税应交增值税销售产品时缴销售产品时缴纳纳销项税额销项税额贷方余额：贷方余额：企业尚未缴纳增值税企业尚未缴纳增值税外购物品时外购物品时缴纳缴纳进项税额进项税额减少减少增加增加借方余额：借方余额：企业多缴纳增值税企业多缴纳增值税n 具体业务举例（1）外购固定资产不需要安装例3-7（2）外购固定资产需要安装例3-8例3-9例3-10在建工程固定资产 练习三 东方公司为一般纳税人，2013年10月固定资产发生下列经济业务：1.企业购入生产用不需要安装的甲设备一台，买价75 000元，增值税为12750元，运杂费为1 250元，保险费250元，全部款项已用银行存款支付。2.企业购入生产用需要安装的乙设备一台，买价125 000元，增值税21 250元，运杂费2 000元。款项通过银行存款支付。3.企业安装乙设备时，耗用原材料1 250元，用银行存款支付安装公司的安装费为 1750元。4.上述乙设备安装完毕，交付使用。三、材料采购业务核算p 材料采购成本的内容 企业支付材料的买价和因采购材料而发生的采购费用。p 材料采购成本计算材料的采购成本=材料买价+材料应负担的采购费用例3-11p 材料采购业务的具体核算涉及账户 材料采购 原材料 应交税费应交增值税（进项税额）应付账款 应付票据材料采购账户材料采购账户材料采购材料采购已验收入库材已验收入库材料的实际成本料的实际成本尚未验收入尚未验收入库材料成本库材料成本购入材料的买购入材料的买价和采购费用价和采购费用增加增加减少减少余额余额既是成本类账户既是成本类账户又是资产类账户！又是资产类账户！原材料账户原材料账户原材料账户原材料账户已验收入库材已验收入库材料的实际成本料的实际成本期末库存材期末库存材料的成本料的成本增加增加减少减少余额余额库存材料库存材料发出成本发出成本应付账款账户：核算企业应付账款账户：核算企业因采购材料和接受劳务因采购材料和接受劳务而应付给而应付给供应单位的款项。供应单位的款项。应付账款应付账款应付而应付而未付款项未付款项尚未归还欠款尚未归还欠款实际归还实际归还的数额的数额减少减少增加增加注意：注意：应付账款账户余额一般在贷方，若出现借方余额，则表示企业多付或预付的款项企业多付或预付的款项。应付票据账户：核算企业对外发生债务时所发出的承兑商应付票据账户：核算企业对外发生债务时所发出的承兑商业汇票。业汇票。应付票据应付票据企业开出或以承兑企业开出或以承兑汇票抵付货款汇票抵付货款尚未到期的尚未到期的商业汇票商业汇票已偿还的到已偿还的到期的汇票期的汇票减少减少增加增加上海杉达学院上海杉达学院4444银行承兑汇票结算程序银行承兑汇票结算程序出票人出票人(承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）出票人开户行出票人开户行（承兑人）（承兑人）收款人收款人(持票人持票人)开户行开户行 交交存存票票款款 承承兑兑出出票票并并申申请请承承兑兑委委托托收收款款 通通知知收收妥妥入入账账 交付汇票交付汇票银行间结算资金银行间结算资金划回票款划回票款上海杉达学院上海杉达学院4545商业承兑汇票结算程序商业承兑汇票结算程序出票人出票人(承兑人、付款人）承兑人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）承兑人承兑人（付款人）开户行付款人）开户行收款人收款人(持票人持票人)开户行开户行 发发出出付付款款通通知知 通通 知知 付付 款款 委委 托托 收收 款款 通通知知收收妥妥入入账账支付已承兑的汇票支付已承兑的汇票 划回票款划回票款发出委托收款凭证发出委托收款凭证l 核算举例例3-12练习题四利和股份公司于本年8月发生下列材料采购业务：1.公司购买甲材料3500千克，单价8元，增值税进项税额4760元，款项未付。2.用银行存款1750元支付上述甲材料的运杂费。3.购买乙材料120吨，单价420元，进项税额8568元，款项通过银行存款付清。4.购买丙材料货款7500元，增值税税率为17%，另外供应单位代垫了运费1500元，款项均以银行存款支付。5.8月购入的甲乙丙均已验收入库，结转成本。第四节 生产业务的核算一、生产过程的主要经济业务l 料、工、费等成本核算l固定资产折旧核算l 单位产品成本核算l完工入库产品成本核算l在产品成本核算二、产品生产成本的核算1.产品生产成本内容 企业在生产产品过程发生各种生产耗费，包括生产资料中劳动手段（机器设备）和劳动对象（原材料）的耗费，以及劳动力（人工）耗费。制造业企业在生产过程中发生的、用货币形式表现制造业企业在生产过程中发生的、用货币形式表现的生产耗费，叫生产成本。的生产耗费，叫生产成本。2.2.生产成本分类生产成本分类 生产费用按其计入产品成本的方式不同分为直接费用和间接费用 直接费用直接费用 企业生产过程中实际消耗的直接材料和直接人工。直接材料直接材料 企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。直接人工直接人工 企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴和福利费等。制造费用制造费用 间接费用间接费用 企业在生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。费用按经济用途分类费用按经济用途分类费费用用生产费生产费用用期间费期间费用用直接费用直接费用间接费用间接费用直接材料直接材料制造费用制造费用直接人工直接人工计入计入产品产品生产生产成本成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接直接计入计入分配计分配计入入直接计入当直接计入当期费用期费用销售后销售后结转结转费费用用生产成本生产成本3.产品生产成本的计算n 制造费用归集再分配制造费用分配率=制造费用总额/分配标准总额例3-134.涉及账户p生产成本账户p制造费用账户p库存商品账户p应付职工薪酬p累计折旧账户p管理费用账户生产成本账户：生产成本账户：生产成本生产成本期末结转的完工产品期末结转的完工产品的实际生产成本的实际生产成本尚未完工产品尚未完工产品的生产成本的生产成本当期发生的应计入当期发生的应计入产品成本的生产费用产品成本的生产费用增加增加减少减少成本类账户成本类账户制造费用账户：制造费用账户：制造费用制造费用期末按照一定标准分配结转期末按照一定标准分配结转给各种产品负担的制造费用给各种产品负担的制