英国税收制度简介英国税收制度概况英国的税种及其收入比重高度集中的税收管理体制英国中央政府财政收入来源地方政府唯一税种-财产税：1601年开征的只考虑财产价值，1990年被人头税取代，1993年开征考虑个人因素的财产净价值税（40%来自家用财产，60%来自工商业财产）主要税种的相对重要性及其变化情况所得课税个人所得税公司所得税个人所得税纳税义务人课税对象免税扣除税率所得税计算所得税预扣法税款征收个人所得税 开征：开征：17991799英法战争，英法战争，18421842正式税种正式税种 纳税人：纳税人：居民纳税人：永久性住所；纳税年度内居住居民纳税人：永久性住所；纳税年度内居住183183天；纳税年度天；纳税年度内居住不到半年，连续内居住不到半年，连续4 4年每年来访英国年每年来访英国3 3个月以上个月以上 非居民纳税人：其他非居民纳税人：其他 免税人群：免税人群：外国使节、大臣、代表、全体工作人员外国使节、大臣、代表、全体工作人员 来访人员、外国海陆空三军全体工作人员来访人员、外国海陆空三军全体工作人员 在英国等记得慈善团体的工作人员在英国等记得慈善团体的工作人员 友谊互助会的工作人员友谊互助会的工作人员 批准成立的养恤基金会工作人员批准成立的养恤基金会工作人员 工会工作人员工会工作人员课税对象 分类表制度分类表制度 A A表：主要包括英国公民从土地和建筑物所取得的年利润或表：主要包括英国公民从土地和建筑物所取得的年利润或年利得，如租金年利得，如租金 C C表：购买本国政府有价证券取得利息，购买外国政府有价表：购买本国政府有价证券取得利息，购买外国政府有价证券并通过在本国的代理支付的利息证券并通过在本国的代理支付的利息 D D表：（前一年度）经营利润，自由职业所得，不从源扣缴表：（前一年度）经营利润，自由职业所得，不从源扣缴的利息（主要是银行利息），外国有价证券所得，外国财产的利息（主要是银行利息），外国有价证券所得，外国财产所得，其他所得如中奖等所得，其他所得如中奖等 E E表：工资薪金所得，所得税预扣制度表：工资薪金所得，所得税预扣制度 F F表：股东从英国公司取得的股息收入表：股东从英国公司取得的股息收入免税 来源于政府的一些收入：来源于政府的一些收入：1 1、利息，如国民储蓄券利息、利息，如国民储蓄券利息 2 2、社会福利保障，如伤残救济金、孕妇津贴、社会福利保障，如伤残救济金、孕妇津贴 3 3、服役取得的某些报偿、服役取得的某些报偿 4 4、有关就业方面的某些报偿，如法定遣散费、有关就业方面的某些报偿，如法定遣散费 其他各种款项：其他各种款项：1 1、奖学金、教育补助金、奖学金、教育补助金 2 2、竞赛、赌博、摸奖取得的奖金、竞赛、赌博、摸奖取得的奖金 3 3、亲戚朋友捐助、亲戚朋友捐助 4 4、购买终身年金计划支付款、购买终身年金计划支付款 5 5、批准的退休金计划、退休金合约的总付款、批准的退休金计划、退休金合约的总付款扣除费用扣除：税收宽免：生计扣除税率 每财政年度可能调整每财政年度可能调整 77-7877-78财年：财年：34%-83%34%-83%，1010级级 7979年：最高年：最高60%60%，6 6级级 8888年：年：25%25%，40%40%9292年后，年后，3 3级级 其中其中99-200099-2000年度：年度：0-15000-1500：10%10%1501-280001501-28000：23%23%2800028000以上：以上：40%40%2003年英国所得税税率级次级次级次级次全年应纳税所得全年应纳税所得全年应纳税所得全年应纳税所得额额额额(英镑英镑英镑英镑)其他所得其他所得其他所得其他所得税率税率税率税率(%)(%)股息税股息税股息税股息税率（率（率（率（%）储蓄所得税率储蓄所得税率储蓄所得税率储蓄所得税率（%）1 130003000以下的部分以下的部分以下的部分以下的部分1010101010102 2超过超过超过超过30003000至至至至2370023700的部分的部分的部分的部分2222101020203 3超过超过超过超过2370023700的部分的部分的部分的部分404032.532.54040所得税计算 1 1、计算总收入：分类收入加总，特殊类别减去相关、计算总收入：分类收入加总，特殊类别减去相关费用后的净所得加总，得到毛所得费用后的净所得加总，得到毛所得 2 2、计算法定总所得：、计算法定总所得：=总收入总收入-各项费用扣除各项费用扣除 3 3、计算应税所得：法定总所得、计算应税所得：法定总所得-各项生计扣除各项生计扣除 4 4、计算所得税：应纳税额、计算所得税：应纳税额=应税所得应税所得X X税率税率+留存税金留存税金=应纳应纳税总额税总额 税收抵免额：银行名义税收抵免额和房屋建筑协会的利息；税收抵免额：银行名义税收抵免额和房屋建筑协会的利息；已经预扣的已经预扣的E E表所得；归属于税收抵免的股息收入；源泉表所得；归属于税收抵免的股息收入；源泉扣缴的税额扣缴的税额 应补缴或者退税额应补缴或者退税额=应纳税总额应纳税总额-（各项税收抵免额（各项税收抵免额+已已经源泉扣缴的税额）经源泉扣缴的税额）所得税预扣法累计制预扣法：举例起征点规定：执行程序：纳税人填写申报表；税务机关将纳税人税收宽免变成标号；税务机关将“标号通知卡”送交纳税人；税务机关将纳税人标号卡数和扣缴税款的纳税表送给雇主，由雇主预扣税款税款征收课税方法：从源扣缴纳税申报税款缴纳公司所得税纳税义务人课税对象应税利润税率公司税计算小公司救济公司税制类型税款征收纳税义务人纳税人包括按英国公司法登记的经济实体、任何法人团体和非公司组织，但是合伙企业、慈善机构、同业协会和地方政权机构除外居民公司和非居民公司住所标准：管理和控制中心所在地，具体包括：董事会；公司总账；股息分配；损益表编制；营业报告和公积金投放课税对象 1 1、所得税中的部分类别：、所得税中的部分类别：D D表表1 1类类-居民公司利润和非居民公司利润和非居民公司在英国境内取得的利润；居民公司在英国境内取得的利润；D D表表3 3类类-利息；除利息；除E E，F F表外的其他类别收入与所得税完全相同表外的其他类别收入与所得税完全相同 2 2、非免税投资收入：来自英国其他公司的债权和贷款、非免税投资收入：来自英国其他公司的债权和贷款利息，以及特许权使用费等收入利息，以及特许权使用费等收入 3 3、房屋建筑协会的利息、房屋建筑协会的利息 4 4、应税利得、应税利得 5 5、免税投资收入：不可税收抵免，但可用免税投资收、免税投资收入：不可税收抵免，但可用免税投资收入来减少分配股息时应缴纳的预付公司税入来减少分配股息时应缴纳的预付公司税应税利润 计算过程：表计算过程：表4-94-9 1 1、折旧：不是在计算利润是扣除，而是采取资本折扣的加速折旧方、折旧：不是在计算利润是扣除，而是采取资本折扣的加速折旧方法记入成本，折扣率见表法记入成本，折扣率见表4-104-10 2 2、不能扣除的费用：资本性支出及折旧；公司税税额；违法罚金和法律、不能扣除的费用：资本性支出及折旧；公司税税额；违法罚金和法律事务费；税收上诉费用；政治捐款；股息和各种拨款以及转入备用金；事务费；税收上诉费用；政治捐款；股息和各种拨款以及转入备用金；开办费，股票债券的发行、赎回费用；招待顾客和代理商的费用；各种开办费，股票债券的发行、赎回费用；招待顾客和代理商的费用；各种赠与支出；赊销经营所发生的呆账；租用昂贵汽车的部分费用赠与支出；赊销经营所发生的呆账；租用昂贵汽车的部分费用 3 3、财务收入：某些不缴纳公司税的收入：本国其他公司支付的股息，、财务收入：某些不缴纳公司税的收入：本国其他公司支付的股息，即免税投资收入；某些政府和地方权力机构的补助金；大部分出售固即免税投资收入；某些政府和地方权力机构的补助金；大部分出售固定资产取得的收入定资产取得的收入 4 4、资本利得：应纳税，但采用实现原则、资本利得：应纳税，但采用实现原则 5 5、损失救济：营业损失，抵前一年和以后年度；非营业损失，冲减、损失救济：营业损失，抵前一年和以后年度；非营业损失，冲减当年即以后年度同类收入；集团公司损失救济，可冲减其他集团内公当年即以后年度同类收入；集团公司损失救济，可冲减其他集团内公司收入；非公司组织，合伙企业或独资商人损失救济同公司一样司收入；非公司组织，合伙企业或独资商人损失救济同公司一样税率和公司税的计算 多税率制度，且每年都可能调整：标准税率和小公司税多税率制度，且每年都可能调整：标准税率和小公司税率率 见表见表4-134-13 在在20032003年年33月月3131日结束的纳税年度，公司所得税的标日结束的纳税年度，公司所得税的标准税率是准税率是30%30%；对于公司利润不超过；对于公司利润不超过3030万英镑的，其税万英镑的，其税率为率为20%20%；对于公司利润超过；对于公司利润超过3030万英镑不超过万英镑不超过150150万万英镑的，税率相应增加；对于非常小的公司，仍然适用英镑的，税率相应增加；对于非常小的公司，仍然适用 10%10%的税率。
的税率公司税的计算见资料公司税的计算见资料小公司救济，税款征收 随着利润提高，优惠递减随着利润提高，优惠递减 如如9898年，年，300000300000英镑，救济英镑，救济10%10%；逐渐递增至；逐渐递增至15000001500000英英镑，救济为零；镑，救济为零；此时，每英镑救济比例为：此时，每英镑救济比例为：（10%X30000010%X300000）/（1500000-3000001500000-300000）=1/40=2.5%=1/40=2.5%递减救济递减救济=（较高利润限额（较高利润限额-公司利润）公司利润）X X（基本利润（基本利润/公司利润）公司利润）X X边际救济系数边际救济系数 基本利润即应税利润基本利润即应税利润 公司利润公司利润=基本利润基本利润+免税投资收入免税投资收入公司制类型古典制：无归属税收抵免归属制：将公司税部分或者全部归属到股东取得的股息中英国实行部分归属：2/8比例抵免税收如：分配股息收入80英镑，可以抵免额80X2/8=40，因为80视为税后收入，需要还原税款征收课税方法：预付公司税如税率20%，则每次利润分配时，将分配收入的2/8作为预付公司税缴入国库，会计年度结束，从年度应纳税额中扣除纳税期限：预付公司税实行按季度缴纳，每年，3.31，6.30，9.30，12.31，以及会计年度结束后14日内进行预付公司税的申报、缴纳商品课税增值税消费税关税增值税纳税义务人课税范围免税税率应纳税额计算登记和记录税款征收纳税义务人 提供应税商品或者劳务，同时是按照法令规定办理纳税登记的人，可提供应税商品或者劳务，同时是按照法令规定办理纳税登记的人，可以是合伙企业、公司、社团或俱乐部以是合伙企业、公司、社团或俱乐部 特别规定：特别规定：政府部门和政府拥有的实体，应税政府部门和政府拥有的实体，应税 经营免税商品或者全部零税率商品，不必登记纳税经营免税商品或者全部零税率商品，不必登记纳税 非赢利组织，如有应税商品销售则纳税非赢利组织，如有应税商品销售则纳税 俱乐部和协会，如对捐助行为有报偿，则纳税俱乐部和协会，如对捐助行为有报偿，则纳税 代理商，纯粹中介，不纳税，如有代收款等行为则纳税代理商，纯粹中介，不纳税，如有代收款等行为则纳税 拍卖商，应该登记纳税拍卖商，应该登记纳税 多部门经营公司，可以以所属各部门的名称登记多部门经营公司，可以以所属各部门的名称登记 集团公司，可以一起登记集团公司，可以一起登记 外国企业，营业额如果超过限额，要纳税外国企业，营业额如果超过限额，要纳税 非居民个人，营业额如果超过限额，要纳税非居民个人，营业额如果超过限额，要纳税课税范围 境内销售应税商品，提供应税劳务，进口商品境内销售应税商品，提供应税劳务，进口商品 商品销售：商品销售：纳税人将资产转让给一个继续经营的纳税人；向银行或其纳。
