讲义产权重组的税收筹划(77页PPT)

博士后博士后博士后博士后 注册会计注册会计注册会计注册会计/税务税务税务税务/资产评估资产评估资产评估资产评估/房地产估价师房地产估价师房地产估价师房地产估价师联系电话：联系电话：联系电话：联系电话：13701385500137013855001370138550013701385500E-mail:hxn5500E-mail:第一章：融资活动的税收筹划第一章：融资活动的税收筹划融资方式融资方式留存收益留存收益直接吸收投资、发行股票直接吸收投资、发行股票金融机构借款、关联企业借款、发行债券金融机构借款、关联企业借款、发行债券租赁租赁资本结构资本结构债务融资的价值债务融资的价值债务融资的价值债务融资的价值债务融资的利息支出能获得节税利益，债务融资的利息支出能获得节税利益，增加企业的价值。增加企业的价值。债务融资限制条件债务融资限制条件债务融资限制条件债务融资限制条件借款条款借款条款借款条款借款条款融资数额融资数额融资数额融资数额盈利状况盈利状况盈利状况盈利状况所得税率所得税率所得税率所得税率利息支出利息支出利息支出的扣除情况利息支出的扣除情况利息支出的扣除情况利息支出的扣除情况并非所有利息支出都可以扣除：并非所有利息支出都可以扣除：并非所有利息支出都可以扣除：并非所有利息支出都可以扣除：从非金融机构借款的利息支出，包括从非金融机构借款的利息支出，包括企业之间的相互拆借的利息支出高于银企业之间的相互拆借的利息支出高于银行金融机构同类、同期贷款利率计算的行金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，不得扣除。数额以内的部分，不得扣除。利息支出的扣除情况（续）利息支出的扣除情况（续）利息支出的扣除情况（续）利息支出的扣除情况（续）构建固定资产、无形资产等而发生的借构建固定资产、无形资产等而发生的借款利息不得当期扣除。款利息不得当期扣除。对外投资发生的借款利息不得当期扣除。对外投资发生的借款利息不得当期扣除。从关联方取得的借款金额超过其注册资从关联方取得的借款金额超过其注册资本本50%的，超出部分的利息支出不得扣除。的，超出部分的利息支出不得扣除。房地产企业开发房地产，在完工之前的房地产企业开发房地产，在完工之前的借款利息应计入开发成本，不得当期扣除。借款利息应计入开发成本，不得当期扣除。案例：案例：关联企业借款利息的筹划关联企业借款利息的筹划甲公司甲公司预计利润预计利润500500万元万元所得税率所得税率33%33%乙公司乙公司预计利润预计利润100100万元万元所得税率所得税率15%15%借出借出10001000万万年利率年利率6%6%集团预计节税=10006（3315）10.8万租赁租赁租赁形式租赁形式租赁形式租赁形式经营租赁经营租赁融资租赁融资租赁案例：案例：租赁和贷款构建固定资产租赁和贷款构建固定资产的筹划的筹划 兴业安全玻璃制造公司需要引进全新的钢化玻璃兴业安全玻璃制造公司需要引进全新的钢化玻璃生产线，该生产线市场价格生产线，该生产线市场价格5000万元，估计使用万元，估计使用年限为年限为10年。年。方案一：方案一：方案一：方案一：自有资本购置。自有资本购置。方案二：方案二：方案二：方案二：银行贷款购置，银行贷款购置，5年期限，年利率年期限，年利率6%，每年付息到期还本。每年付息到期还本。方案三：方案三：方案三：方案三：融资租赁，融资租赁，10年期限，年付租金年期限，年付租金814万元，万元，五年租金共五年租金共8140万元。万元。方案四：方案四：方案四：方案四：经营租赁，经营租赁，5年期限，年付租金年期限，年付租金1320万元，万元，五年租金共五年租金共6600万元。租赁期满设备归兴业公司所万元。租赁期满设备归兴业公司所有。有。该公司所得税率该公司所得税率33%，综合资本成本率，综合资本成本率8%。方案一：方案一：方案一：方案一：自有资本购置，按自有资本购置，按10年直线计提折旧年直线计提折旧每年折旧节税利益每年折旧节税利益=5000/1033%=165（万）（万）折旧节税价值折旧节税价值=165(P/A,8%,10)=1656.71=1107（万）（万）方案二：方案二：方案二：方案二：每年利息节税利益每年利息节税利益=50006%33%=99（万）（万）利息节税价值利息节税价值=99(P/A,8%,5)=993.99=395（万）（万）按按10年直线计提折旧年直线计提折旧每年折旧节税利益每年折旧节税利益=5000/1033%=165（万）（万）折旧节税价值折旧节税价值=165(P/A,8%,10)=1656.71=1107（万）（万）总节税价值总节税价值=395+1107=1502（万）（万）投资成本现值投资成本现值=50006%(P/A,8%,5)+5000(P/F,8%,5)=1198+3403=4601（万）（万）方案三：方案三：方案三：方案三：按按10年直线计提折旧年直线计提折旧每年折旧节税利益每年折旧节税利益=8140/1033%=269（万）（万）节税总价值节税总价值=269(P/A,8%,10)=2696.71=1802（万）（万）投资成本现值投资成本现值=814(P/A,8%,10)=5462（万）（万）方案四：方案四：方案四：方案四：经营租赁，经营租赁，5年期限，年付租金年期限，年付租金1320万元，五万元，五年租金共年租金共6600万元。租赁期满设备归兴业公司所有。万元。租赁期满设备归兴业公司所有。每年租金节税利益每年租金节税利益=132033%=436（万）（万）租金节税价值租金节税价值=436(P/A,8%,5)=4363.99=1739（万）（万）投资成本现值投资成本现值=1320(P/A,8%,5)=5270（万）（万）案例：案例：集团内部的租赁筹划集团内部的租赁筹划甲公司甲公司预计利润预计利润-500-500万元万元所得税率所得税率33%33%乙公司乙公司预计利润预计利润800800万元万元所得税率所得税率33%33%支付租金支付租金500500万万集团预计节税=50033 165万第二章：投资活动的税收筹划第二章：投资活动的税收筹划设立企业的筹划设立企业的筹划企业性质的筹划企业性质的筹划企业性质的筹划企业性质的筹划公司制企业和合伙制企业公司制企业和合伙制企业案例：案例：张某打算成立公司，预计年获利张某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？后收益？方案方案方案方案1 1、成立有限责任公司：、成立有限责任公司：、成立有限责任公司：、成立有限责任公司：企业所得税企业所得税=1233%=3.96万元万元;个人所得税个人所得税=(12-3.96)20%=1.608万元万元税后收益税后收益=123.961.608=6.432万元万元方案方案方案方案2 2、成立个人独资企业或合伙企业：、成立个人独资企业或合伙企业：、成立个人独资企业或合伙企业：、成立个人独资企业或合伙企业：个人所得税个人所得税=1235%0.675=3.525万元万元税后收益税后收益=123.525=8.475万元万元内资企业和外资企业的筹划内资企业和外资企业的筹划内资企业和外资企业的筹划内资企业和外资企业的筹划外商直接投资企业比内资企业有更多外商直接投资企业比内资企业有更多税收优惠政策。只要外商投资比率在税收优惠政策。只要外商投资比率在25%以上的，就能享受费用扣除、税以上的，就能享受费用扣除、税率等税收优惠政策。率等税收优惠政策。子公司和分公司的筹划子公司和分公司的筹划子公司和分公司的筹划子公司和分公司的筹划 子公司具有独立的法人，一般应独立纳税，其子公司具有独立的法人，一般应独立纳税，其未弥补的亏损不能与母公司利润相互抵补。未弥补的亏损不能与母公司利润相互抵补。分公司不是独立的法人，可以申请与母公司合分公司不是独立的法人，可以申请与母公司合并缴纳所得税。并缴纳所得税。投资方向的筹划投资方向的筹划投资方向的筹划投资方向的筹划以下暂免企业所得税：以下暂免企业所得税：以下暂免企业所得税：以下暂免企业所得税：农业生产品产前、产中、产后服务行业。农业生产品产前、产中、产后服务行业。从事技科研单位和大专院校。从事技科研单位和大专院校。高等学校和中小学校办工厂。高等学校和中小学校办工厂。民政部门举办的福利生产企业（安置四残人员民政部门举办的福利生产企业（安置四残人员35%以上的）。以上的）。利用利用“三废三废”产品企业。产品企业。注册地点的筹划注册地点的筹划注册地点的筹划注册地点的筹划国际注册地点的筹划：国际注册地点的筹划：国际注册地点的筹划：国际注册地点的筹划：纯纯“避税港避税港”：巴哈马、开曼群岛、维尔京群岛：巴哈马、开曼群岛、维尔京群岛等。等。普通避税港：新加坡、牙马加等。普通避税港：新加坡、牙马加等。内资企业注册地点的筹划：内资企业注册地点的筹划：内资企业注册地点的筹划：内资企业注册地点的筹划：高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按高新技术产业开发区内的高新技术企业，减按15%的税率且从投产年度起免缴所得税的税率且从投产年度起免缴所得税2年。年。老、少、边、穷地区新办企业免缴所得税老、少、边、穷地区新办企业免缴所得税3年。年。外资企业注册地点的筹划：外资企业注册地点的筹划：外资企业注册地点的筹划：外资企业注册地点的筹划：经济特区的外商投资企业、经济技术开发区和上经济特区的外商投资企业、经济技术开发区和上海浦东新区的生产性外商投资企业减按海浦东新区的生产性外商投资企业减按15%的税率。的税率。沿海经济开放区的外商投资企业属于能源、交通、沿海经济开放区的外商投资企业属于能源、交通、港口、码头的减按港口、码头的减按15%的税率。的税率。出资方式的筹划出资方式的筹划货币资金货币资金无形资产、不动产无形资产、不动产机器设备、存货机器设备、存货增值税的筹划增值税的筹划增值税的筹划增值税的筹划存货单独对外投资存货单独对外投资存货单独对外投资存货单独对外投资 目前存货单独对外投资按税法规定计征增值税，即被目前存货单独对外投资按税法规定计征增值税，即被并购企业相当于销售存货，无论该存货是原材料、在并购企业相当于销售存货，无论该存货是原材料、在产品还是库存商品都应当作为销售货物看待，应当按产品还是库存商品都应当作为销售货物看待，应当按其公允价值为基础计算销售收入和增值税并开具专用其公允价值为基础计算销售收入和增值税并开具专用增值税发票；接受投资方取得该资产以其取得发票金增值税发票；接受投资方取得该资产以其取得发票金额及相关费用如运杂费等作为入账价值，取得增值税额及相关费用如运杂费等作为入账价值，取得增值税专用发票的抵扣联（进项税）金额如符合税法可抵扣专用发票的抵扣联（进项税）金额如符合税法可抵扣条件的，仍可以抵扣。条件的，仍可以抵扣。设备等单独对外投资设备等单独对外投资设备等单独对外投资设备等单独对外投资 目前设备单独对外投资，如果共担风险、参与利润分目前设备单独对外投资，如果共担风险、参与利润分配的，按税法规定免征增值税。配的，按税法规定免征增值税。营业税的筹划营业税的筹划营业税的筹划营业税的筹划不动产、无形资产单独对外投资不动产、无形资产单独对外投资不动产、无形资产单独对外投资不动产、无形资产单独对外投资 目前不动产、无形资产单独对外投资，如果共担风险、目前不动产、无形资产单独对外投资，如果共担风险、参与利润分配的，按税法规定免征营业税。参与利润分配的，按税法规定免征营业税。案例：案例：A企业欲出资企业欲出资1000万元与万元与B企业组建企业组建C公司，公司，A企业有一价值企业有一价值1000万元的房产，账万元的房产，账面净值为面净值为500万元。万元。A企业税务筹划：企业税务筹划：方案方案方案方案1 1、以货币出资，出售房产获得、以货币出资，出售房产获得、以货币出资，出售房产获得、以货币出资，出售房产获得10001000万：万：万：万：营业税营业税=10005%=50万元万元;城建税及附加城建税及附加=5010%=5万元万元所得税所