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1、全面预算管理全-2第一节 全面预算概述 一、预算一、预算与与全面全面预算预算 预预算算（BudgetBudget）是是管管理理层层在在计计划划中中设设定定的的对对未未来来某某一一特特定定时时期期经经营营活活动动的的数数量量表表述述，是是用用货货币币单单位位反反映映企企业业未未来来期期间间的的有有关关现现金金收收支支、资资金金需需求求、资资金金融融通通、营营业业收收入入、成成本本及及财财务务状状况况和和经经营营成成果等方面的详细计划。果等方面的详细计划。全-3全面预算（全面预算（MasterMasterBudgetBudget）反映的是企业未来某反映的是企业未来某一特定期间的全部生产、经营一特定
2、期间的全部生产、经营活动的财务计划。它以销售预活动的财务计划。它以销售预测为起点，进而对生产、成本测为起点，进而对生产、成本及现金收支等各个方面进行预及现金收支等各个方面进行预测，并在这些预测的基础上，测，并在这些预测的基础上，编制出一套预计资产负债表、编制出一套预计资产负债表、预计利润表等预计财务报表及预计利润表等预计财务报表及其附表，以反映企业在未来期其附表，以反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。间的财务状况和经营成果。一、预算一、预算与与全面全面预算预算全-4二、预算的分类二、预算的分类l（一）长期预算与短期预算l（二）按预算性质：业务预算、财务预算和资本支出预算l（三）按预算编制方
3、法：固定预算、弹性预算全-5三、全面三、全面预算预算的的作用作用 l考核、评估实际工作绩效考核、评估实际工作绩效沟通和协调各部门的工作沟通和协调各部门的工作明确计划期的工作目标和任务明确计划期的工作目标和任务控制企业日常营运活动控制企业日常营运活动 避免因本位主义避免因本位主义而导致企业总体而导致企业总体利益受到损害。利益受到损害。协调各部门的计划，协调各部门的计划，以避免互相冲突。以避免互相冲突。揭揭示示实实际际脱脱离离预预算算的的偏偏差差，并并采采取取必必要要的的措措施施予以纠正予以纠正找出差距，制定措施，找出差距，制定措施，提高工作质量。提高工作质量。全-6四、全面预算的原则四、全面预算
4、的原则l（1）以明确的经营目标为前提l（2）以销售预算为中心l（3）编制预算时要做到全面、完整l（4）全面预算要留有余地全-7五、预算的编制程序五、预算的编制程序l规模较大的企业，通常设置一个常设的机构预算委员会，负责组织领导并审核整个预算的编制工作。l在小型企业中，这一工作则由企业财务主管部门负责。全-8预算委员会预算委员会预算委员会通常由企业总经理、总会计师、供产销业务部门和财务部门的主管人员等组成。全-9预算委员会预算委员会l其主要任务：l制定和颁发有关预算制度的政策l审查和协调各部门所编的预算l解决各个方面在预算编制中可能发生的矛盾l批准预算，下达指标，并随时检查预算的执行情况，分析实
5、际与预算的差异，促使各有关方面协调一致地完成预算所规定的目标和任务。全-10 1）自上而下（战略观念、集权思想）（战略方针、相对比率、市场标准）2）自下而上（作业基础、民主思想）3）自上而下、自下而上、自上而下（上下搏弈、集权为主）预算的编制程序预算的编制程序(p133)(p133)全-11日常业务预算日常业务预算财务预算财务预算特种决策预算特种决策预算企业不经常发生的，需企业不经常发生的，需要根据特定决策临时编要根据特定决策临时编制的一次性预算，包括制的一次性预算，包括资本支出预算和投资决资本支出预算和投资决策预算。策预算。财务预算，是以企业计划期财务预算，是以企业计划期间的现金收支、经营成
6、果和间的现金收支、经营成果和财务状况为对象而编制的预财务状况为对象而编制的预算。主要包括现金收支预算、算。主要包括现金收支预算、预计利润表和预计资产负债预计利润表和预计资产负债表。这些预算以价值量指标表。这些预算以价值量指标总括反映企业全部经济活动总括反映企业全部经济活动预算的结果。预算的结果。是以企业计划期间日常经营活动直接是以企业计划期间日常经营活动直接相关的经营业务为对象而编制的。主相关的经营业务为对象而编制的。主要包括：销售预算、生产预算、直接要包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费预算、产品成本预
7、算、销售及管理费用预算等。这些预算以实物量指标和用预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映企业收入与费用价值量指标分别反映企业收入与费用的构成情况。的构成情况。第第二二节节全全面面预预算算体体系系的的构构成成和和编编制制方方法法全-12一、全面预算管理体系的构成一、全面预算管理体系的构成销售预算长期销售预测期末存货预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算销售及管理费用预算现金预算资本预算预计损益表预计资产负债表产品成本预算产品成本预算全-13二、全面预算的编制二、全面预算的编制编制顺序：先编制销售预算，然后再以编制顺序：先编制销售预算，然后再以“以销定产以销定产”的方法，依次编
8、制生产预算、的方法，依次编制生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，编制财务预算。项专门决策预算；最后，编制财务预算。全-14（一）业务预算的编制（一）业务预算的编制 1.销售预算的编制 在以销定产的经营思想指导下，销售预算是全面预算的起点。销售预算是根据年度目标利润所预测的销售量、劳务需求、提供的产品结构和市场价格编制的。全-15全面预算的编制要点全面预算的编制要点销售预算销售预算 通过对企业未来产品销售情况所作的预测推通过对企业未来产品销售情况所作的预
9、测推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：可求出预计的销售收入：销售收入销售量销售收入销售量销售单价销售单价企业在编制预算时，通常还需考虑销售预测结企业在编制预算时，通常还需考虑销售预测结果是否与公司的战略计划相吻合，企业的预算委员果是否与公司的战略计划相吻合，企业的预算委员会经讨论，可能会在销售预测的基础上作适当的调会经讨论，可能会在销售预测的基础上作适当的调整，如在加强促销手段的基础上，适当调高销售量整，如在加强促销手段的基础上，适当调高销售量的预测数。的预测数。全-16例例甲公司 正在准备编制第二个季度的销售预算 四月四
10、月 20,000 20,000 个个 五月五月 50,000 50,000 个个 六月六月 30,000 30,000 个个 七月七月 25,000 25,000 个个 八月八月 15,000 15,000 个个.销售单价为10元.全-17销售预算销售预算全-18销售预算销售预算全-19现金收入预算现金收入预算l假设销售全部是赊销.l甲公司的应收账款结构如下:v70%在当月收回,v25%在下月收回,v5%没有收回.l3.31 应收账款的余额为$30,000全部在四月收回。在销售预算中，还应包括预计现金收入预算，在销售预算中，还应包括预计现金收入预算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。其目的
11、是为编制现金预算提供必要的资料。全-20现金收入预算现金收入预算全-21现金收入预算现金收入预算来自于销售预算来自于销售预算全-22现金收入预算现金收入预算全-23现金收入预算现金收入预算全-242.2.生产预算编制生产预算编制销售销售销售销售预算预算预算预算生产预算生产预算生产预算生产预算完成完成生产预算应该要满足销售预算，并且还要预留一定的生产预算应该要满足销售预算，并且还要预留一定的库存量库存量.全-25全面预算的编制要点生产预算全面预算的编制要点生产预算 根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产存货量，
12、按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：量，计算方法为：预计生产量预计销售量预计生产量预计销售量预计期末产成品存货量预计期末产成品存货量预计期初产成品存货量预计期初产成品存货量全-26生产预算生产预算l甲公司希望期末存货能达到下个月份销售量的20 l3.31,期末存货有4000个单位.l下面我们来编制生产预算.全-27生产预算生产预算销售预算量销售预算量 50,00050,000预算的比例预算的比例 20%20%预算的期末存货量预算的期末存货量 10,0003.31期末存货期末存货全-28生产预算生产预算20%全-29生产预算生产预算 7 7月份销售预算量月份销售预算量 25,00
13、025,000预算的比例预算的比例 20%20%预算的期末存货量预算的期末存货量 5,000全-303.直接材料预算直接材料预算预计生产量确定以后，按照单位产品的直接预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：货量，便可以编制直接材料预算：预计直接材料采购量预计直接材料采购量 预计生产量预计生产量单位产品材料耗用量单位产品材料耗用量 预计期末材料存货预计期末材料存货 预计期初材料存货预计期初材料存货同时可得到直接材料的预算额：同时可得到直接材料的预算额：直接材料预算额直接材料预算额直接材
14、料预计采购量直接材料预计采购量直接材料单价直接材料单价全-31直接材料预算直接材料预算l甲公司生产一个单位产品需要5公斤材料l管理者希望期末材料按下个月生产量的10来设置。l3.31 有材料13,000 公斤 l每公斤材料单价$0.40.下面我们来编制直接材料预算.全-32直接材料预算直接材料预算来自于生产预算来自于生产预算全-33直接材料预算直接材料预算全-34直接材料预算直接材料预算 下个月生产量的下个月生产量的10%全-35直接材料预算直接材料预算 已知已知 3.31 存货量存货量全-36直接材料预算直接材料预算10%10%全-37直接材料预算直接材料预算8月销售月销售量的量的20%全-
15、38现金支出预算现金支出预算l甲公司以每公斤$0.40 的价格购买材料.l一半的款项在当月支付，另一半在下个月支付。l3.31 应付账款的余额为$12,000.l我们来做现金支出预算.全-39现金支出预算现金支出预算全-40现金支出预算现金支出预算140,000 kgs.$.40/kg.=$56,000全-41现金支出预算现金支出预算全-42现金支出预算现金支出预算全-43直接人工预算直接人工预算l甲公司每生产一个单位产品需要 0.05 人工小时l公司与员工签订了长期合同，每周按40小时支付工资l每小时支付$10，l三个月，每月直接人工最少都要保证1,500小时 l l下面我们来做直接人工预算
16、下面我们来做直接人工预算下面我们来做直接人工预算下面我们来做直接人工预算.全-44直接人工预算直接人工预算来自于生产预算来自于生产预算全-45直接人工预算直接人工预算全-46直接人工预算直接人工预算选择较高的工时选择较高的工时.全-47直接人工预算直接人工预算全-48制造费用预算l甲公司的单位变动成本率为$1 l固定制造费用为每月$50,000 其中包括$20,000的非付现成本(主要是折旧).l下面我们来做制造费用预算下面我们来做制造费用预算.全-49制造费用预算来自于生产预算来自于生产预算全-50制造费用预算全-51制造费用预算折旧是非付现成本折旧是非付现成本.全-52期末存货预算期末存货预算l现在甲公司可以完成期末存货的预算了 l甲公司按照直接人工小时来分配制造费用。l那么我们一起来计算期末存货那么我们一起来计算期末存货全-53期末存货预算期末存货预算来自于直接材料预算来自于直接材料预算全-54期末存货预算期末存货预算来自于直接人工预算来自于直接人工预算全-55期末存货预算期末存货预算 该季度总制造费用该季度总制造费用$251,000$251,000 总人工工时总人工工时 5,0
