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1、第第二篇二篇 财务预算的编制方法财务预算的编制方法第一节第一节 固定预算法固定预算法一、固定预算法的概念和特点一、固定预算法的概念和特点n n（一）概念（一）概念（一）概念（一）概念n n固定预算法是指以固定预算法是指以固定预算法是指以固定预算法是指以某一固定业务量水平某一固定业务量水平某一固定业务量水平某一固定业务量水平为基础来编制与为基础来编制与为基础来编制与为基础来编制与该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该该固定业务量水平相对应的预算项目的预算数以及与该预算项目相关的其它预算项目的
2、预算数的一种预算编制预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制预算项目相关的其它预算项目的预算数的一种预算编制方法。方法。方法。方法。n n（二）特点（二）特点（二）特点（二）特点n n不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性不考虑预算期内业务量水平出现多种结果的可能性 n n采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算采用固定预算法编制出来的预算只有一个预算 二、固定预算法
3、的优缺点及适用范围二、固定预算法的优缺点及适用范围n n（一）优点（一）优点（一）优点（一）优点n n简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一简单易行，而且编制出来的预算只有一个预算而不是一组预算，因此预算编制的工作量比较少组预算，因此预算编制的工作量比较少组预算，因此预算编制的工作量比较少组预算，因此预算编制的工作量比较少 。n n（二）缺点（二）缺点（二）缺点（二）缺点n n使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预使预算无法适应实际
4、业务量的变化，削弱甚至失去了预使预算无法适应实际业务量的变化，削弱甚至失去了预算控制和考核作用算控制和考核作用算控制和考核作用算控制和考核作用 。n n（三）适用范围（三）适用范围n n一般只适用于那些业务量基本不发生波动一般只适用于那些业务量基本不发生波动或者波动程度很小的或者波动程度很小的企业或非营利性组织。企业或非营利性组织。三三、固定预算法的应用举例、固定预算法的应用举例n n例例例例1 1 1 1：M M M M公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司预算年度某产品销售量变动的范围在公司预算年度某产品销售量变动的范围在40 00040 00040
5、00040 00060 00060 00060 00060 000件之间，正常可实现的销售量为件之间，正常可实现的销售量为件之间，正常可实现的销售量为件之间，正常可实现的销售量为50 00050 00050 00050 000件，销售单件，销售单件，销售单件，销售单价为价为价为价为15151515元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本元，单位变动成本9 9 9 9元，其中：直接材料元，其中：直接材料元，其中：直接材料元，其中：直接材料3.53.53.53.5元，直元，直元，直元，直接人工接人工接人工接人工2.52.52.52.5元，变动性制造费用元，变动性制造费用元，变动性制造费用元
6、，变动性制造费用2 2 2 2元，变动性销售及管理费元，变动性销售及管理费元，变动性销售及管理费元，变动性销售及管理费用用用用1 1 1 1元。固定成本总额元。固定成本总额元。固定成本总额元。固定成本总额100 000100 000100 000100 000元。其中：固定性制造费用元。其中：固定性制造费用元。其中：固定性制造费用元。其中：固定性制造费用70 00070 00070 00070 000元，固定性销售及管理费用元，固定性销售及管理费用元，固定性销售及管理费用元，固定性销售及管理费用30 00030 00030 00030 000元。根据上述资元。根据上述资元。根据上述资元。根据上
7、述资料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公料，按照正常可实现的销售量水平用固定预算法编制该公司预算年度的利润预算。司预算年度的利润预算。司预算年度的利润预算。司预算年度的利润预算。n n分析：分析：分析：分析：n n根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表根据上述资料，编制该公司预算年度的利润预算如表4-14-14-14-1所示：所示：所示：所示：表表表表4-1 M4-1 M4-1 M4
8、-1 M公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）公司预算年度分季度利润预算表（金额单位：元）n n例例例例1 1 1 1中，由于变动成本总额中，由于变动成本总额中，由于变动成本总额中，由于变动成本总额=销量销量销量销量单位变动成本，因此，单位变动成本，因此，单位变动成本，因此，单位变动成本，因此，影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本影响变动成本总额变动的因素就有销量和单位变动成本两个因素。当分析变
9、动成本总额的实际执行结果与预算两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算两个因素。当分析变动成本总额的实际执行结果与预算数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影数的差异时，要注意采用因素分析法分析各个因素的影响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因响程度，判断哪个因素是积极因素、哪个因素是消极因素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对
10、变动成素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成素，进而区分有利差异和不利差异，以免造成对变动成本总额变动（发生差异）的误判。本总额变动（发生差异）的误判。本总额变动（发生差异）的误判。本总额变动（发生差异）的误判。n n例例例例2 2 2 2：承例：承例：承例：承例1 1 1 1，M M M M公司预算年度某产品变动成本预算如表公司预算年度某产品变动成本预算如表公司预算年度某产品变动成本预算如表公司预算年度某产品变动成本预算如表4-24-24-24-2所示：所示：所示：所示：表表表表4-3 M4-3 M公司某产品预算年度成本业绩报告表（金
11、额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）公司某产品预算年度成本业绩报告表（金额单位：元）n n差异因素分析：差异因素分析：差异因素分析：差异因素分析：n n（1 1 1 1）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总额的影响）分析销量的变动对变动成本总额的影响n n（60 00060 00060 00060 00050 00050 00050 00050 000）9=90 0009=90 0009=90 0009=90 000（元）（元）（元）（元）n n（2 2 2 2
12、）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响）分析单位变动成本的变动对变动成本总额的影响n n60 00060 00060 00060 000（8.58.58.58.59 9 9 9）=30 00030 00030 00030 000（元）（元）（元）（元）n n（3 3 3 3）两个因素综合影响：）两个因素综合影响：）两个因素综合影响：）两个因素综合影响：90 00090 00090 00090 00030 000=60 00030 000=60 00030 000=60 00030 000=60 000
13、（元）（元）（元）（元）表表表表4-2 M4-2 M公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）公司预算年度某产品变动成本预算表（金额单位：元）n n假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为假设该产品预算期实际销量为60 00060 00060 00060 000件，实际变动成本为件，实际变动成本为件，实际变动成本为件，实际变动成本为n n515151510 0 0 0 000 000 000 000元，其中直接材料元，其中直接材料元，其中直接材料元，其中直
14、接材料190 000190 000190 000190 000元，直接人工元，直接人工元，直接人工元，直接人工155 000155 000155 000155 000元，元，元，元，变动性制造费用和变动性销售及管理用变动性制造费用和变动性销售及管理用变动性制造费用和变动性销售及管理用变动性制造费用和变动性销售及管理用165 000165 000165 000165 000元，单位变动元，单位变动元，单位变动元，单位变动成本为成本为成本为成本为8.58.58.58.5元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该
15、公元，试根据实际成本资料和预算成本资料编制该公司的成本业绩报告并进行差异分析。司的成本业绩报告并进行差异分析。司的成本业绩报告并进行差异分析。司的成本业绩报告并进行差异分析。n n分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表分析：该公司的成本业绩报告如表4-34-34-34-3所示：所示：所示：所示：连环替代连环替代连环替代连环替代法：法：法：法：预算指标：预算指标：预算指标：预算指标：500009=450000 500009=450000 500009=450000 500009=450000 第一次替代：第一次替代：第一次替代：第一次替代：60
16、0009=540000 600009=540000 600009=540000 600009=540000 第二次替代：第二次替代：第二次替代：第二次替代：600008.5=510000 600008.5=510000 600008.5=510000 600008.5=510000 -=-=-=-=销量变动对变动成本总额的影响销量变动对变动成本总额的影响销量变动对变动成本总额的影响销量变动对变动成本总额的影响 =540000-450000=90000 =540000-450000=90000 =540000-450000=90000 =540000-450000=90000（元）（元）（元）（元）-=-=-=-=单位变动成本的变动对变动成本总额的影响单位变动成本的变动对变动成本总额的影响单位变动成本的变动对变动成本总额的影响单位变动成本的变动对变动成本总额的影响 =51000-540000=-30000 =51000-540000=-30000 =51000-540000=-30000 =51000-540000=-30000（元）（元）（元）（元）两个因素的综合影响两个因素的综合影响
