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1、2020 年初级会计资格初级会计实务（第三章）第1页2020初级会计考试初级会计实务第三章负债一、内容提要负债按其流动性分为流动负债和非流动负债，本章只解析了流动负债的会计处理，其中包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付股利及应付利息等项目。二、关键考点1.应付账款的现金折扣处理及无法偿付的应付账款的会计处理；2.预收账款的账务处理及报表列示方法；3.其他应付款的核算范围；4.应交增值税的会计处理，特别关注视同销售和不予抵扣的会计处理；5.应交消费税的会计处理，特别关注委托加工应税消费品的会计处理；6.房产税、土地使用税、车船使用税、印花税的会计处
2、理；7.职工薪酬的范围；8.短期薪酬的会计处理。三、本章知识点讲解【专题一】短期借款（一）短期借款的概念短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。（二）短期借款的账务处理【案例导入】2018 年 1 月 1 日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款共计120 万元，期限为 9 个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。答案解析甲公司应编制如下会计分录:（1）1 月 1 日，借入短期借款：借：银行存款120 贷：短期借款120（2）1 月末，计提1 月份应付利息:借：财务费用0.4 贷：应付利息0.4（120
3、 4%12）2 月末计提2 月份利息费用的处理与1 月份相同。（3）3 月末，支付第一季度银行借款利息：借：财务费用0.4 应付利息0.8 贷：银行存款1.2 第二、第三季度的会计处理同上。（4）10 月 1 日，偿还银行借款本金：借：短期借款120 贷：银行存款120 如果上述借款期限是8 个月，则到期日为9 月 1 日，8 月末之前的会计处理与上述相同。9 月 1日偿还银行借款本金，同时支付7 月和 8 月已提未付利息。甲公司应编制如下会计分录：借：短期借款120 应付利息0.8 贷：银行存款120.8 2020 年初级会计资格初级会计实务（第三章）第2页【理论总结】1.借入时：借：银行存
4、款贷：短期借款2.提取利息时：借：财务费用贷：应付利息3.归还本息时：借：短期借款应付利息贷：银行存款【2019 年多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计科目处理正确的有（）。A.贷记“应付账款”科目B.借记“制造费用”科目C.贷记“应付利息”科目D.借记“财务费用”科目正确答案 CD 答案解析会计分录：借：财务费用贷：应付利息【2018 年单选题】2017 年 7 月 1 日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200 万元，期限为6 个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2017 年 9月 30 日该企业支付借款利息相关科目的会计处理
5、结果正确的是（）。A.借记“财务费用”科目1万元B.贷记“应付利息”科目3万元C.借记“财务费用”科目3万元D.贷记“银行存款”科目1万元正确答案 A 答案解析会计分录为：7 月 1 日借入短期借款：借：银行存款 200 贷：短期借款 200 计提 7 月份利息：借：财务费用（2006%12）1 贷：应付利息 1 8 月计提利息分录同上。2017 年 9 月 30 日支付利息时：借：应付利息2 财务费用1 贷：银行存款3【2017 年单选题】下列各项中，企业计提短期借款利息费用应贷记的会计科目是（）。A.其他应付款2020 年初级会计资格初级会计实务（第三章）第3页B.短期借款C.银行存款D.
6、应付利息正确答案 D【专题二】应付及预收款项知识点：应付票据（一）带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.计提利息时：借：财务费用贷：应付利息3.偿付票据本息时：借：应付票据应付利息贷：银行存款（二）不带息应付票据的会计处理1.签发并承兑票据时：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据2.偿付票款时：借：应付票据贷：银行存款【2019 年单选题】下列各项中，企业外购材料开出银行承兑汇票支付的手续费，应借记的会计科目是（）。A.管理费用B.材料采购C.原材料D.财务费用正确答案 D 答案解析 企业因开出银行承兑汇票而支付
7、银行的承兑汇票手续费，应当计入当期财务费用。【2019 年单选题】下列各项中，应通过“应付票据”会计科目核算的是（）。A.用银行本票购买办公用品B.用商业汇票购买原材料C.用转账支票购买固定资产D.用银行汇票购买周转材料正确答案 B 答案解析选项AD，通过“其他货币资金”科目核算；选项C，通过“银行存款”科目核算。【2018 年单选题】下列各项中，企业应付银行承兑汇票到期无力支付票款时，应将应付票据的2020 年初级会计资格初级会计实务（第三章）第4页账面余额转入到的会计科目是（）。A.其他应付款B.预付账款C.应付账款D.短期借款正确答案 D 答案解析会计分录为：借：应付票据贷：短期借款【2
8、018 年单选题】应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，下列各项中，应按该票据余额贷记的会计科目是（）。A.应付账款B.短期借款C.其他货币资金D.其他应付款正确答案 A 答案解析会计分录为：借：应付票据贷：应付账款知识点：应付及预收账款（一）应付账款应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。1.应付账款的入账时间应以与所购买物资所有权有关的风险和报酬已经转移或劳务已经接受为标志。2.应付账款的入账金额按将来的应付金额入账。3.商业折扣、现金折扣对应收账款、应付账款的影响（1）商业折扣与现金折扣的原理折扣类型原因与收入的关系与增值税的关系与应收账款、应付账款的关系会计处理商业折扣
9、企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除折扣后列收入折后计税按折后价款加折扣计税额 入应收、应付账款无专门会计处理现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提全款列收入按全款计税按全款价税 列应收、应付账款有专门的会计处理2020 年初级会计资格初级会计实务（第三章）第5页供的债务扣除（2）现金折扣的会计处理业务销售方购买方赊销时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款折扣期内收款借：银行存款财务费用贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款财务费用【提示】在计算现金折扣时是否考虑增值税要看具体的题目条件，若题
10、目中未做明确说明则一般默认是需要考虑增值税的。非折扣期收款借：银行存款贷：应收账款借：应付账款贷：银行存款举例：甲公司赊销商品给乙公司，合同规定商品售价为100 万元，由于交易量较大，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，给予现金折扣为2/10、1/20 和 N/30。4.无法偿付或无需支付的应付账款的会计处理借：应付账款贷：营业外收入【要点提示】重点记住应付账款现金折扣的会计处理和无法偿付的应付账款的会计处理。【2019 年单选题】2019 年 7 月 2 日，甲企业购买乙企业一批商品并验收入库，取得经税务机关认证的增值税专用发票，价款50 000 元，增值税税额6 500 元，按照协议约定，甲
11、企业在15 天内付款，可享受1%的现金折扣（计算现金折扣不考虑增值税）。不考虑其他因素，甲企业应付账款入账金额为（）元。A.56 000 B.55 935 C.56 500 D.50 000 正确答案 C 答案解析会计分录为：借：库存商品50 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 500 贷：应付账款56 500【2019 年多选题】下列各项中，关于应付账款的会计处理表述正确的有（）。2020 年初级会计资格初级会计实务（第三章）第6页A.确定无法偿还的应付账款，应按其账面余额计入其他业务收入B.购入材料确认的应付账款，不包括商业折扣C.附有现金折扣条件的，按现金折扣前的金额入账D.开出商
12、业汇票抵付所欠货款时，将应付账款转作应付票据正确答案 BCD 答案解析选项A，企业对于确实无法支付的应付账款应予以转销，按其账面余额计入营业外收入。【2018 年单选题】转销企业无法支付的应付账款，应贷记的科目是（）。A.营业外收入B.其他业务收入C.其他应付款D.资本公积正确答案 A 答案解析会计分录为：借：应付账款贷：营业外收入（二）预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。1.“预收账款”的双重性。企业在收到预收款项时，先列入“预收账款”的贷方，此时该项目表现为一项负债；等到企业发出商品时，按总的价税款列入“预收账款”的借方，由于预收款会小于
13、实际价税款，在企业发出商品后“预收账款”的余额一般为借方，其本质为应收的性质，等同于“应收账款”。在期末列报时，如果截止期末“预收账款”为借方余额则应列入“应收账款”项目，如为贷方余额则列入“预收款项”项目。如果企业在预收账款业务不多时，可用“应收账款”来代替，其列报方式等同。2.“预收账款”的列报方法根据“应收账款”和“预收账款”明细账的借方余额合计数减去“坏账准备”记入“应收款项”项目，而根据明细账的贷方余额记入“预收款项”项目。【要点提示】重点记住预收账款的列报方法。【考点经纬】预付账款的特征“预付账款”的双重性2020 年初级会计资格初级会计实务（第三章）第7页先为债权；后为债务，如为
14、债务等同于“应付账款”，企业在预付账款业务不多时，可用“应付账款”来代替。在资产负债表上，应根据“应付账款”和“预付账款”的明细账的借方余额记入“预付款项”项，而根据明细账的贷方余额记入“应付账款”项。【要点提示】预付账款和应付账款的列报金额计算是关键考点。【2019 年判断题】预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，所预收的货款可以通过“应收账款”科目核算。（）正确答案【专题三】应付职工薪酬知识点：职工和职工薪酬的范围及分类（一）职工的概念职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体包括：1.与企业订
15、立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。3.在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。（二）职工薪酬的概念及分类1.职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或终止劳动合同关系而给予的各种形式的报酬。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。2.职工薪酬的内容（1）短期薪酬是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要
16、全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿（属辞退福利）除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；a.为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公赴外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等；b.企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用；c.发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等。2020 年初级会计资格初级会计实务（第三章）第8页医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；短期带薪缺勤；指职工虽然缺勤但企业仍向其支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。短期利润分享计划；指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。非货币性福利；其他短期薪酬。（2）离职后福利是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。按其特征可分为：设定提存计划是指向独立的基金缴存
