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1、_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 专题四 基础学问讲解板块一：治理用财务报表【学问点 1】治理用财务报表编制的基本思路_精品资料_ - - - - - - -第 1 页,共 38 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 【必需留意的两个问题】问题 说明企业经营的业务内容,打算了经营性资产和负债的范畴；（1）要明确企业 从事的是什么业 务（2）资产、负债 与损益的对应关 系经营性资产和负债形成的损益,属于经营损益；金融性资产和负 债形成的损益,属于金融损益；【提示】划分经营资产（负债）和金融资产（负债）的界限,应 与划分经营损益和金融损益的界限一样【学问点 2
2、】治理用资产负债表的原理及其编制 1. 区分经营资产和金融资产【经营资产】销售商品或供应劳务所涉及的资产；基本含义【金融资产】利用经营活动余外资金进行投资所涉及的资产；大部分资产的重分类并不困难,但有些项目不太简洁识别特别项目处理（ 1）货币资金本身是金融性资产,但是有一部分货币资金是经营活动所 必需的 货币资金（ 2）在编制治理用资产负债表时,有三种做法：将全部货币资金列为经营性资产,理由是公司应当将余外的货币资金 购买有价证券；保留在货币资金项目中的数额是其生产经营所需要的,_精品资料_ - - - - - - -第 2 页,共 38 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - -
3、 即使是有超出经营需要的部分也应按实际状况列报（超储的存货在历史报表中仍旧在“ 存货” 项目中报告）；依据行业或公司历史平均的“ 货币资金/ 销售收入” 百分比以及本期销售额,推算经营活动需要的货币资金额,余外部分列为金融资产；将其全部列为金融资产,理由是货币资金原来就是金融资产,生产经 营需要多少,不但外部人员无法分清晰,内部人员也不肯定能分清晰；在编制治理用资产负债表时,要事先明确采纳哪一种处理方法短期应收 票据短期权益 性投资长期权益 投资债权性投 资（ 1）以市场利率计息的投资,属于金融资产；（ 2）无息应收票据,应归入经营资产,由于它们是促销的手段它不是生产经营活动所需要的,而是临时
4、自用余外现金的一种手段,因 此是金融资产经营性资产【提示】购买长期股权就是间接购买另一个企业的资产；当然,被投资 企业也可能包含了部分金融资产,但往往比例不大,不予考虑对于非金融企业,债券和其他带息的债权投资都是金融性资产,包括短 期和长期的债权性投资（ 1）大部分应收项目是经营活动形成的,属于经营资产；（ 2）“ 应收利息” 是金融项目；应收项目（ 3）“ 应收股利” 分为两种：长期权益投资的应收股利属于经营资产；短期权益投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利,属于金融资产递延所得 税资产经营资产其他资产 通常列为经营资产【总结】_精品资料_ - - - - - - -第 3 页,共 38
5、 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 【比较】财务治理中的金融资产与会计中的金融资产的关系2. 区分经营负债和金融负债经营负债是指销售商品或供应劳务所涉及的负债；基本含义金融负债是债务筹资活动所涉及的负债；【提示】大部分负债是金融性的,包括短期借款、一年内到期的长期负债、长期借款、应对债券等特别项目处理短期应对 票据优先股分两种情形：（1）以市场利率计息金融负债（2）无息应对票据经营负债从一般股股东角度看,优先股应属于金融负债（1）大多数应对项目是经营活动中应计费用,包括应对职工薪酬、应付税款、应对账款等,均属于经营负债；应对项目（2）“ 应对利息” 是债务筹资的应计费用,
6、属于金融负债；（3）“ 应对股利” 中属于优先股的属于金融负债,属于一般股的属于经营负债递延所得 税负债 长期应对 款 其他负债经营负债融资租赁引起的属于金融负债；其他属于经营负债通常列作经营负债【总结】_精品资料_ - - - - - - -第 4 页,共 38 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 3. 治理用资产负债表的构造_精品资料_ - - - - - - -第 5 页,共 38 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 【学问点 3】治理用利润表的原理及其编制 1. 区分经营损益和金融损益金融损 金融活动产生的损益 益（金融性资产和负债形成的损益）经
7、营损 指除金融损益以外的当期损益 益（经营性资产和负债形成的损益）金融损益涉及以下项目的调整：（1）利润表的“ 财务费用” ：包括利息支出（减利息收入）、汇总损益以 及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣；从治理角度分 析,现金折扣属于经营损益,不过实际被计入财务费用的数额很少,所以 可以把 “ 财务费用” 全部作为金融损好处理；【留意】 有一部分利息费用已经被资本化计入相关固定资产成本,甚至已 经计入折旧费用,作为经营费用抵减收入；对其进行追溯调整特别困难,项目调通常忽视不计；属于金融资产价值变动的损益,整（2）财务报表的“ 公允价值变动收益” 中,应计入金融损益,其数据来自财务
8、报表附注；（3）财务报表的“ 投资收益” 中,既有经营资产的投资收益,也有金融资产的投资收益,只有后者属于金融损益；其数据可以从财务报表附注“ 产 生投资收益的来源” 中获得；（4）财务报表的“ 资产减值缺失” 中,既有经营资产的减值缺失,也有金融资产的减值缺失, 只有后者属于金融损益；产减值缺失” 中获得；【总结】其数据可从财务报表附注“ 资2. 分摊所得税（区分经营损益所得税和金融损益所得税）既然已经区分了经营损益和金融损益,与之相关的所得税也应分开；严格方 法简便方 法分别依据适用税率运算应负担的所得税（各种债权和债务的适用税率不一 定相同,例如国债收益免税等）；依据企业实际负担的平均所
9、得税税率运算各自应分摊的所得税；【提示】 本书采纳简便方法处理；依据传统利润表运算如下：平均所得税率所得税费用/ 利润总额4. 治理用利润表的基本格式 治理用利润表_精品资料_ - - - - - - -第 6 页,共 38 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 项目本年金额上年金额经营损益 ：一、营业收入 减：营业成本 二、毛利 减：营业税金及附加 销售费用 治理费用 资产减值缺失（经营资产）加：投资收益（经营资产）公允价值变动收益（经营资产）【总结】治理用利润表相关运算 1. 税前利息费用和税后利息费用的运算税前利息费用财务费用资产减值缺失（金融资产） 公允价值变动收益（
10、金融资产或负债 ）投资收益（金融资产）税后利息费用税前利息费用 （1平均所得税率）2. 平均所得税税率运算 平均所得税税率所得税费用 / 利润总额 3. 税前金融损益和税后金融损益的运算 税前金融损益税前利息费用 税后金融损益税后利息费用 4. 税后经营净利润的运算 税后经营净利润净利润税后利息_精品资料_ - - - - - - -第 7 页,共 38 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 【学问点 4】治理用现金流量表的原理及其编制一、经营活动现金流量与金融活动现金流量的区分2. 现金流量基本等式_精品资料_ 来源实表达金流量（税后经营净利润折旧与摊销）经营营运资本净增加
11、第 8 页,共 38 页（净经营长期资产增加折旧与摊销）- - - - - - -_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 去向 融资现金流量债务现金流量股权现金流量关系 实表达金流量融资现金流量3. 治理用现金流量表的基本格式【上半部】实表达金流量 税后经营净利润折旧与摊销经营活动现金毛流量 经营活动现金毛流量经营性营运资本增加营业现金净流量 营业现金净流量（净经营长期资产增加折旧与摊销）实表达金流量【下半部】融资现金流量 债务现金流量税后利息费用净负债增加 股权现金流量股利安排股权资本净增加 债务现金流量股权现金流量融资现金流量 治理用现金流量表项目 本年金额经营活动现金流量：
12、税后经营净利润 206.72 （治理用利润表）加：折旧与摊销 112（标准现金流量表）营业现金毛流量 318.72 减：经营营运资本增加 45（治理用资产负债表）营业现金净流量 273.72 减：净经营长期资产增加300（治理用资产负债表）折旧与摊销 112（标准现金流量表）实表达金流量 138.28 金融活动现金流量税后利息费用 70.72 （治理用利润表）减：净负债增加 265（治理用资产负债表）债务现金流量 194.28 股利安排 56（股东权益变动表）减：股权资本净增加 0（股东权益变动表）股权现金流量 56 融资现金流量合计 138.28 板块二：财务指标及财务分析体系【学问点 1】
13、基于通用报表的财务指标及财务分析体系一、比率类型学习基本财务比率时,第一需要留意：第一从总体上把握其基本框架_精品资料_ - - - - - - -第 9 页,共 38 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 二、财务指标规律（一）指标类型规律 1. 母子率类指标；比如资产负债率,资产为分母,负债为分子；2. 子比率类指标；比如流淌比率,分子是流淌资产；速动比率,分子是速动资产；3. 周转率类指标 某项资产周转次数周转额 / 该项资产 周转额主要是指销售收入 周转天数 360/ 周转次数（二）指标构造规律 1. 分子分母一样性【基本要求】分子分母的时间特点必需保持一样；这里存在三种常见情形：（1）时点指标 / 时点指标；比如：资产负债率负债 / 资产；/ 销售收入（2）时期指标 / 时期指标；比如：销售净利率净利润（3）时期指标 / 时点指标；比如,权益净利率净利润 / 全部者权益【提示】对于第三种情形,教材处理比较敏捷；一般情形下需要遵循以上规律；但为了 简便,也可以使用期末数；（现 2. 基本指标中涉及的“ 现金流量” ,是指经营现金流量,即经营活动现金流量净额金流量表项目）；比如,现金流量比率经营现金流量 / 流淌负债三、常用的传统财务指标_精品资料_ - - - - - - -第 10 页,
