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1、_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 第四讲 内资企业所得税的纳税审查应纳税额 =应纳税所得额 税率 应纳税所得额 =应纳税收入总额 - 准予扣除项目总额 准予扣除项目总额 =成本+费用 +税金 +缺失第一节 收入的确认与计量方面的纳税审查一、企业应税收入总额的审查 企业所得税能否运算正确, 第一步就是企业应税收入能否运算正确；精确确 定和审查企业的应税收入,是企业所得税审查的前提；应税收入审查的要点：通常纳税人在应税收入上的偷税手法有：以计量、价格、用途、截留等途径设法使收入不入账,转入“ 小金库”；收入错入账,直接转入企业资本金或用于职工福利；收入挂账,滞后实现收入或待时机
2、成熟再挪作他用等等；因此,进行应税收入审查时, 通过审查有关总账、 明细账,并审查原始凭证,弄清经济业务的实质,作出正确处理；详细审查：1应税收入项目是否全部按规定入账,有无收入不实现、挂在往来账户上 的；2企业专项工程、 福利部门领用商品是否作销售处理或按市场价内部结算,有无按成本价或低于成本价结转的现象；3销售折扣、折让与退回是否真实、正确,有无低价将商品转让给关联企 业,转移利润的；4价外费用是否并入收入,有无将其挂在往来账户上,直接抵减费用或挪 作他用的；5来料加工溢料是否作收入处理了：6会计核算是否正确,有无影响当期利润；7、自产自用产品应纳税费的账务处理 按税收规定, 自产自用的产
3、品视同对外销售,并据以运算缴纳各种税费；企 业按规定运算缴纳的各种税费,也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部 分,应按用途记入相关的科目； ”二、收入的确认与计量方面疑难问题 一 补贴收入（二）逾期未返仍包装物押金的处理 三 销售退回 从 2022 年 1 月 1 日起,企业发生的销售退回,只要购货方供应退货的适当_精品资料_ - - - - - - -第 1 页,共 28 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 证明,可冲销退货当期的销售收入； 四 商业折扣 五 现金折扣 六 销售折让其次节 材料费用的检查一、收入材料的检查 一收入材料治理范畴的检查 收入材料治理范畴,
4、是指不属于生产用材料治理范畴的物资不应列入材料管理,不得以购代耗； 在实际工作中有些企业将已达到固定资产标准的劳动资料化整为零, 作为材料或低值易耗品入账,有的企业以购代耗, 将外购的材料不办理入库、出库手续, 直接计入生产成本； 这样处理既影响企业成本核算及财务成果 的形成,也违反了财务会计制度有关规定；所以,在对收入材料检查之前,第一 必需精确界定材料治理的范畴,特殊对材料治理比较纷乱的企业更要重点检查；检查时,应以“ 低值易耗品”、“ 待摊费用” 、“ 制造费用” 等明细账为中心,结合购货发票的经济业务,从物资的品名、性能、规格、计量单位、单价、用途等方 面加以分析,判定是否有将固定资产
5、误作材料核算；并通过实物清查加以证明；此外,仍应检查购入材料有无办理入库、出库手续,查明有无以购代耗的情形；二外购材料的检查 外购材料是工业企业材料的主要来源,是收入材料检查的重点；1、外购材料成本的检查 主要留意以下几个方面的问题：1购进材料的原始凭证是否真实合法,有无虚构材料选购业务；2有无将工程物资的购置费计入材料选购成本；3有无将材料选购费用和入库前的选择整理费用直接计入治理费用；4有无将选购过程中发生的超标准业务款待费用计入材料选购成本；5有无不结转已验收入库的材料节省差异；6有无虚增材料成本；2外购材料数量的检查 1有无将超定额损耗作为合理损耗,擅自核减选购数量,提高外购材料单位
6、成本；2有无凭证与账册计量单位不同,或记账时前后数字颠倒,小变大,大变 小造成多计或少记材料数量；3在途材料的检查 三托付加工材料的检查 1托付加工材料成本组成的检查 1有无将非生产部门耗用的材料计入托付加工材料成本；2采纳方案价格核算材料成本的企业,发出托付加工材料时,是否按规定 结转了材料成本差异,有无多转借差或少转贷差,从而造成材料实际成本增加；3有无将加工费及运杂费直接挤入销售成本、期间费用；2托付加工发出材料和收回材料成本差异的检查_精品资料_ - - - - - - -第 2 页,共 28 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 3托付加工材料收回数量的检查 应收回
7、托付加工材料数量的测算公式如下；应收回托付加工材料数量 同规定的单位消耗定额 四自制材料的检查 1自制材料成本的检查=（发出加工材料数量加工剩余材料数量） 合对自制材料成本的检查,应留意以下几方面的问题：1耗用原材料成本是否正确,有无将非生产项目耗用材料计入了自制材料 成本；2自制材料应分摊的共同费用是否正确,有无将应由自制材料承担的费用 不予分摊,而挤占同期产品生产成本的问题；2自制材料数量的检查 应收回自制材料的测算公式如下：应收回自制材料数量 =加工改制领用原材料数量 单位消耗定额 五其他方式取得材料的检查二、发出材料的检查 一发出材料计价的检查 二发出材料计量的检查 1单位产品耗料数量
8、分析法 本期单位产品耗料数量运算公式如下：本期单位产品耗料数量 =本期耗用材料数量 （本期完工产品数量期初在 产品数量期末在产品数量）公式中的在产品数量为原材料一次投料的完工产品约当量 下同 ；2应耗材料分析法 运算公式如下：本期应耗材料数量 =（本期完工产品数量期末在产品数量期初在产品数 量） 单位产品耗料定额 依据公式运算的本期应耗材料数量与本期实际耗料数量对比,扣除废品耗料 数量,二者应基本一样；假如出入过大,说明耗料不实,应进一步查明缘由；3应出产品分析法 其运算公式如下：应出产品数量 =本期耗用材料数量 单位产品材料消耗定额 实出产品数量 =本期投入产品数量期末在产品数量期初在产品数
9、量 三发出材料用途的检查 检查时应从以下几方面入手；1领发料凭证是否注明白用途；2虽然注明白用途,有无领用与本企业产品生产无直接关系的材料,有无 领用与领用部门无关的材料；3留意多用途材料的耗用；4让售材料的检查,应留意有无按销售价结转其销售成本,或不通过销售 账户,将收取的治理费、差价收入挂在应对款账户上；三、低值易耗品的检查（一）审查有无将属于固定资产的劳动资料错按低值易耗品处理；_精品资料_ - - - - - - -第 3 页,共 28 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - （二）审查有无以购代耗,以领代耗；（三）审查低值易耗品残料处理是否正确；（四）在采纳方案价格核
10、算时,审查低值易耗品的材料成本差异运算与结转是否正确；四、包装物的检查 1出租出借包装物摊销额的运算或核算有无错误；2有无将出租出借包装物在出库时一次摊入成本费用；3有无重复摊销包装物价值；4包装物采纳方案价格核算的情形下,有无不按规定结转报废或不能收回 的包装物成本差异；5有无不按规定准时清理逾期未退包装物押金；6有无将出租包装物租金收入不作其他业务收入,而在往来账户长期挂账,或作应对福利费和盈余公积处理；五、期末库存材料的检查一审查期末库存材料数量1实地重点抽盘 2账面红字数量分析 造成结存数量显现红字的缘由有以下几种：1选购材料料到单未到,货款尚未支付,材料已验收入库但财会上材料明 细账
11、未作材料入库,车间已经领用,造成材料明细账户只有贷方发生额,而没有借方发生额,造成结存栏显现红字数量；这种情形不属多转生产成本； 检查时可将材料入库单、仓库保管账与材料明细账进行核对；凡入库单、仓库保管账上有收入数量登记,而材料明细账上未作收料记录的,就会显现这种情形；2借入材料未作收入,但已由生产领用,造成某种材料明细账户结存数量为红字； 这种情形, 也不属于多转材料成本； 对这种情形的检查方法与料到单未到的检查方法基本相同；3购进或领用材料,登记账簿时发生串户,造成某种材料明细账户结存红字数量, 而另一种材料明细账户盘亏；这种情形亦不属多转材料成本；在实际工作中,材料品种、规格相近的账户之
12、间串户时有发生,可检查原始凭证予以证明；4平常发料计量偏紧,或由于估耗,以定额计耗等缘由,使实际发料数量 少于账面发出数量, 造成材料明细账户结存红字数量,这种情形属于多计生产耗 料成本；5在某种材料明细账户中收、发料记账差错,也可能造成红字数量的现象；详细分两种情形： 一是收入材料 “ 以大记小”造成的；二是发出材料 “ 以小记大”造成的；二期末库存材料金额的检查1单价分析 期末结存材料单价是否合理, 应视不同的发出材料计价方法而定；在实际工作中,企业大多采纳全月一次加权平均法确定发料成本；在采纳这种计价方法的情形下, 结存材料单价与发出材料单价应当一样；假如不一样,就是多转或少转发出材料成
13、本, 结存材料显现少留或多留成本的情形；的运算公式：多转或少转发出材料成本库存材料应存金额 =库存材料数量 该项材料加权平均单价_精品资料_ - - - - - - -第 4 页,共 28 页_归纳总结汇总_ - - - - - - - - - 多转或少转耗料成本 =库存材料应存金额该项材料账面金额 当运算结果为零时, 说明结转发出材料成本正确；当运算结果为正数时,说明多转了发出材料成本；当运算结果为负数时,说明少转了发出材料成本；2红字金额分析 在核实库存材料数量的前提下,凡账面材料结存数量是蓝字, 结存金额显现红字或没有金额,假如不是记账造成的差错,就属于多结转耗用材料成本；1材料明细账户
14、账面结存数量为蓝字,金额为红字时,可按以下公式求得 多转耗料成本金额：多转耗料成本 =账存数量或实存数量 结存材料单价账存红字金额例 某厂某月末, A 种材料明细账账面结存4 吨,经盘点实存 6 吨,结存单价为 400 元吨,结存红字金额为 1000 元；经检查运算,该种材料结存单价应 为 500 元吨；多转耗料成本 =65001000=4000 元 2材料明细账户账面结存蓝字数量,结存金额为零时,可按以下公式求得 多转耗料成本金额：多转耗料成本 =账存材料数量 结存材料单价 3材料明细账户账面结存红字数量和红字金额的,在排除货到单未到、借 入材料未入账以及材料串户等不属多转成本的几种情形,材料账面结存的红字金 额即屑多转耗料成本； 假如仓库仍有库存实物, 就应按盘点的实存数量运算多转 材料成本；其多转耗料数量与金额的运算公式：多转耗料数量实际盘点数量账面结存红字数量 多转耗料成本 =实际盘点数量 正确的材料单价
