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1、6-投资环节资金运动会计处理（上）固定资产2022/8/301第一页，编辑于星期二：十九点 五十分。2022/8/302 通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得及处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。处置的核算，掌握固定资产折旧及减值的核算。学习目的与要求学习目的与要求 重点重点 固定资产的入账价值的确定固定资产的入账价值的确定 固定资产折旧与减值的核算固定资产折旧与减值的核算 难点难点 计提减值后固定资产折旧的计算及其会计处理计提减值后固
2、定资产折旧的计算及其会计处理 教学重点与难点教学重点与难点第二页，编辑于星期二：十九点 五十分。一、固定资产的界定与确认一、固定资产的界定与确认（一）固定资产的界定（一）固定资产的界定 固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。2022/8/303交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产第三页，编辑于星期二：十九点 五十分。2006，11中南财经政法大学会计学院（二）固定资产的确认
3、条件：1、符合固定资产的定义。、符合固定资产的定义。2、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。（会计实务中，判断标准主要是依据与该固定资产所（会计实务中，判断标准主要是依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常，取有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。通常，取得固定资产的所有权是判断与该固定资产所有权相关得固定资产的所有权是判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业的一个重要的标志。）的风险和报酬是否转移到了企业的一个重要的标志。）第四页，编辑于星期二：十九点 五十分。2006，11中南财经政法大学会计学院3、该固定资产
4、的成本能够可靠的计量。、该固定资产的成本能够可靠的计量。（但企业有时需要根据所获得的最新资料，对其成本进行合理（但企业有时需要根据所获得的最新资料，对其成本进行合理的估计。如企业已达到预定可使用状态的固定汇率，在尚未办的估计。如企业已达到预定可使用状态的固定汇率，在尚未办理竣工结算时，需要根据工程概算、工程造价或工程实际发生理竣工结算时，需要根据工程概算、工程造价或工程实际发生的成本等资料，先暂估入账，待办理竣工结算后再作调整。）的成本等资料，先暂估入账，待办理竣工结算后再作调整。）第五页，编辑于星期二：十九点 五十分。2006，11中南财经政法大学会计学院（三）固定资产的分类1 1按经济用途
5、分按经济用途分 生产经营用生产经营用 非生产经营用非生产经营用 目的：了解固定资产结构的合理性目的：了解固定资产结构的合理性 使用中：使用中：2 2按使用情况分按使用情况分 不需用：不需用：多余或不适用多余或不适用 未未 使使 用用：如改、扩建停用的如改、扩建停用的 目的：了解利用情况目的：了解利用情况第六页，编辑于星期二：十九点 五十分。2006，11中南财经政法大学会计学院 自有的3.按所有权分类 经营性租入 租入的 融资性租入目的:明确产权关系 生生产经营用的产经营用的 非生产经营非生产经营用的用的4、经济用途和使用情况、经济用途和使用情况 租出的租出的(经营性经营性)综合分类综合分类
6、不需用的不需用的 未使未使用的用的 土土地地 融资融资租入的租入的第七页，编辑于星期二：十九点 五十分。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量2022/8/308 固定资产应当按照成本进行初始计量固定资产应当按照成本进行初始计量 并应考虑弃置费用因素并应考虑弃置费用因素基本原则基本原则第八页，编辑于星期二：十九点 五十分。（一）购入的固定资产一）购入的固定资产 1、一般原则、一般原则 外购固定资产，按购买价款、相关外购固定资产，按购买价款、相关税费、税费、使固定资产达到预定可使用状态前使固定资产达到预定可使用状态前所发所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安生的可归属于该项资产的运输
7、费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。（进项装费和专业人员服务费作为入账价值。（进项税可以抵扣的应价税分离，下同）税可以抵扣的应价税分离，下同）2022/8/309第九页，编辑于星期二：十九点 五十分。2 2、特殊规定（1 1）以一笔款项购入多项没有单独标价的固）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产：定资产：按各项资产的公允价值比例分配。按各项资产的公允价值比例分配。2022/8/3010第十页，编辑于星期二：十九点 五十分。特殊规定（2 2）购买固定资产的价款超过正常信用条件）购买固定资产的价款超过正常信用条件的，实质上具有融资性质的：的，实质上具有融资性质的：固定资产的成本以
8、购买的现值为基础。固定资产的成本以购买的现值为基础。所付款项与现值的差额，计入所付款项与现值的差额，计入“未确认未确认融资费用融资费用”。2022/8/3011第十一页，编辑于星期二：十九点 五十分。2022/8/3012购入资产的成本应以各期付款额的现值之购入资产的成本应以各期付款额的现值之和确定。和确定。借：固定资产借：固定资产（各期付款额的现值（各期付款额的现值）未确认融资费用未确认融资费用 （差额）（差额）贷：长期应付款贷：长期应付款 （应支付的金额）（应支付的金额）第十二页，编辑于星期二：十九点 五十分。特殊规定2022/8/3013（3）对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账）
9、对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账价值时，还应考虑弃置费用。价值时，还应考虑弃置费用。弃置费用的金额与其现值相比，通常弃置费用的金额与其现值相比，通常相差较大，需要考虑货币时间价值。按照相差较大，需要考虑货币时间价值。按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。和相应的预计负债。第十三页，编辑于星期二：十九点 五十分。（二）自建的固定资产（二）自建的固定资产2022/8/30141.入帐价值 =达到预定可使用状态前所发生的必要支出。即建造过程中发生的实际支出入帐（料、工、费）自营：自营：应该按照建造该固定资产达到预应该按照建造该固定资产
10、达到预 定可使用状态前所发生的必要支出定可使用状态前所发生的必要支出 作为入帐价值。作为入帐价值。出包：出包：按照支付给承建单位的工程款作按照支付给承建单位的工程款作 为入帐价值。为入帐价值。第十四页，编辑于星期二：十九点 五十分。（三）投资者投入的固定资产（三）投资者投入的固定资产 按按投资合同或协议价格投资合同或协议价格作为入账价值（不公允的除外）作为入账价值（不公允的除外）2022/8/3015 价值是否价值是否“公允公允”的判断标准是什么？的判断标准是什么？借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本等贷：实收资本等第十五页，编辑于星期二：十九点 五十分。（二）及时性原则、过程所得和阶段所得
11、的区分对该基本运动的影响 2022/8/3017预付账款应交税费-应交增值税（进）应付账款（应付票据）等A1A2A31 A41A322B1A42 C银行存款等在建工程工程物资A321B2固定资产D第十七页，编辑于星期二：十九点 五十分。附注：A1、B1立即获得阶段所得（如果进项税不能抵扣，则B与相应的A1段合并，下同）A2、B1获得“工程物资”过程所得 A3 通过“预付账款”方式购买 A31预付账款的发生 A32、B1获得所得 A321获得“固定资产”阶段所得 A322获得“工程物资”过程所得A4 通过赊购方式购买 A41获得所得及增值税进项税额A42购货款的支付C 将工程物资投入在建工程进行
12、安装（虚线表示该安装工程省略，并不是真实的资金运动过程）D 安装完毕，在建工程转为固定资产2022/8/3018第十八页，编辑于星期二：十九点 五十分。（三）对于“在建工程”过程所得的进一步分析1、账户的设置（1）在建工程：总账：在建工程控制整个工程过程 明细账：建筑工程；（土木工程）安装工程；（装饰工程）在安装设备；（简单安装）待摊支出；（各种杂费）在建工程中所发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费和相关税费等2022/8/3019第十九页，编辑于星期二：十九点 五十分。（2）工程物资总账：工程物资明细账：专用材料；专用设备；工器具*企业购买需要安装的机器设备，如果购
13、买与安装之间有一定的时间差，则企业应将其先作为“工程物资”，等到投入安装时，再将其由“工程物资”转为“在建工程”。（3）在建工程减值准备（4）工程物资减值准备2022/8/3020第二十页，编辑于星期二：十九点 五十分。2、需要安装固定资产 先通过“在建工程在安装设备”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。2022/8/3021固定资产应交税费-应交增值税（进项税额转出）在建工程（在安装设备）BA2A4A3A1原材料相关项目工程物资银行存款附注：A所失的发生 A1用货币资产购买需安装的机器设备 A2将机器设备投入安装A3从原材料仓库领用的材料投入安装（如果直接以货币资产从市场购得，应直接
14、反映银行存款的减少）A4安装人工费的处理（如本企业职工，应通过“应付职工薪酬”来核算）。B设备安装完工，交付使用。第二十一页，编辑于星期二：十九点 五十分。2022/8/3022借：固定资产借：固定资产 21500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款贷：银行存款 24900 例题例题 某企业购入一台不需安装的设备，发票价格某企业购入一台不需安装的设备，发票价格20000元，税额元，税额3400元，发生的运费元，发生的运费1500，款项全部以银行存，款项全部以银行存款付清，该设备增值税进项税额可以抵扣。款付清，该设备增值税进项税额可以抵扣。第二十二
15、页，编辑于星期二：十九点 五十分。2022/8/3023 例题例题 2012年年5月月10日，某企业购入一台需要安装日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为为50000元，增值税额为元，增值税额为8500元（进项税不能抵元（进项税不能抵扣），支付运输费为扣），支付运输费为700元，皆以银行存款支付。元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用材料物资价值安装设备时，领用材料物资价值1500元，购进该元，购进该批材料时支付的增值税额为批材料时支付的增值税额为255元，支付工资元，支付工资3500元。元。第二十三页，编辑于星期二：十
16、九点 五十分。（1）支付设备价款，税金，运输费合计）支付设备价款，税金，运输费合计59200元元（2）领用安装设备、材料，支付工资等费用）领用安装设备、材料，支付工资等费用（3）设备安装完毕交付使用）设备安装完毕交付使用2022/8/3024借：工程物资借：工程物资专用设备专用设备 59200 贷：银行存款贷：银行存款 59200借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 64455 贷：工程物资贷：工程物资专用设备专用设备 59200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）255 原材料原材料 1500 应付职工薪酬应付职工薪酬 3500借：固定资产借：固定资产 64455 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备 64455第二十四页，编辑于星期二：十九点 五十分。2022/8/3025（四）其他业务所引起的资金运动分析1、投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产原价=投资各方确认的价值固定资产资本公积BA实收资本第二十五页，编辑于星期二：十九点 五十分。2022/8/3026 例：朗能公司的注册资本为1 000 000元。2012年6月5日，朗
