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1、 第一章第一章 所得税会计所得税会计8/29/20221本章内容本章内容l所得税会计的基本理论所得税会计的基本理论l资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法的理论基础l资产负债表债务法的核算要求资产负债表债务法的核算要求8/29/20222河北经贸大学 会计学院一一、所得税基本理论所得税基本理论l所得税的会计属性所得税的会计属性费用还是利润分配费用还是利润分配 业主权理论：所得税属于一项费用（我国采用）业主权理论：所得税属于一项费用（我国采用）企业理论：企业理论：所得税属于利润分配所得税属于利润分配l所得税的会计处理方法：所得税的会计处理方法：应付税款法应付税款法 递延法递延法 纳税影响会计
2、法纳税影响会计法 资产负债表债务法资产负债表债务法 债务法债务法 利润表债务法利润表债务法8/29/20223河北经贸大学 会计学院IASC对所得税会计准则的制定和修对所得税会计准则的制定和修订的基本过程订的基本过程l1979年7月发布,要求企业可以在递延法和债务法中进行选择l1994年10月,对IAS12进行修订,取消递延法,要求企业采用利润表债务法核算所得税l1996年10月,再次发布,要求企业在利润表债务法和资产负债表债务法中进行选择l2000年10月,再一次修订IAS12,要求企业采用资产负债表债务法核算所得税 8/29/20224河北经贸大学 会计学院我国对所得税会计的规范我国对所得
3、税会计的规范l1994年，财政部颁布企业所得税会计处理的暂行规定l2000年12月，企业会计制度规定：在核算所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响会计法中任意选择l2006年2月，财政部发布企业会计准则18所得税，规定企业要采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理8/29/20225河北经贸大学 会计学院 应付税款法应付税款法 ：不确认暂时性差异对所得税的：不确认暂时性差异对所得税的影响，按当期计算的应交所得税确认所得税费影响，按当期计算的应交所得税确认所得税费用的一种方法。用的一种方法。纳税影响会计法纳税影响会计法：企业确认暂时性差异对所：企业确认暂时性差异对所得税的影响，按当期应交所得税
4、和暂时性差异得税的影响，按当期应交所得税和暂时性差异对所得税的影响金额的合计，确认所得税费用对所得税的影响金额的合计，确认所得税费用的一种方法。的一种方法。8/29/20226河北经贸大学 会计学院 确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性l某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万元万元,2012年年预计了预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实际支付发生实际支付发生于于2013年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为25%l会计处理会计处理:2012年计入损益年计入损益l税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除 8/29/20227河
5、北经贸大学 会计学院确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性按照应付税款法：按照应付税款法：2012 2013 税收税收:利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1200 800会计会计:所得税费用所得税费用 (300)(200)净利润净利润 700 800 8/29/20228河北经贸大学 会计学院确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性如果确认递延所得税如果确认递延所得税,则则:2012 2013税收税收:利润总额利润总额 1000 1000 预计保修费用预计保修费用 200 (200)应纳税所得额应纳税所得额 1
6、200 800会计会计:当期所得税当期所得税 (300)(200)递延所得税递延所得税 50 (50)净利润净利润 750 750 8/29/20229河北经贸大学 会计学院二、资产负债表债务法的理论基础二、资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法在所得税的会计核算上资产负债表债务法在所得税的会计核算上l贯彻了资产、负债的界定贯彻了资产、负债的界定 即从资产负债的角度考虑，资产的即从资产负债的角度考虑，资产的账面价值账面价值代表的是某项代表的是某项资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来的未来经资产在持续持有及最终处置的一定期间内为企业带来的未来经济利益的总额，而其济利益的总额，而其计
7、税基础计税基础则是按税法规定可以税前扣除的则是按税法规定可以税前扣除的总额。总额。当当 资产账面价值计税基础资产账面价值计税基础 确认递延所得税资产确认递延所得税资产 资产账面价值资产账面价值 计税基础计税基础 确认递延所得税负债确认递延所得税负债l权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认的所得税影响亦应在该期间内确认l配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比比8/29/202210河北经贸大学 会计学院三、资产负债表债务法基本核算要求三、
8、资产负债表债务法基本核算要求l概念：从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、概念：从资产负债表出发，通过比较资产负债表上的资产、负债的账面价值与计税基础，对两者之差区分为可抵扣暂负债的账面价值与计税基础，对两者之差区分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异，确认相关的递延所得税资时性差异和应纳税暂时性差异，确认相关的递延所得税资产和递延所得税负债，在此基础上确定每一会计期间利润产和递延所得税负债，在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。表中的所得税费用。l时点：时点：一般在资产负债表日一般在资产负债表日 特殊交易或事项确认资产、负债时（企业合并）特殊交易或事项确认资产、负债时（企业
9、合并）l基本核算程序：基本核算程序：1.确定资产的账面价值和计税基础；确定资产的账面价值和计税基础；2.确定负债的账面价值和计税基础；确定负债的账面价值和计税基础；3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异，并进一步确认比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异，并进一步确认递延所得税资产及递延所得税负债；递延所得税资产及递延所得税负债；4.据当期发生的交易事项依税法确定当期应缴所得税；据当期发生的交易事项依税法确定当期应缴所得税；5.确定利润表中的所得税费用。确定利润表中的所得税费用。8/29/202211河北经贸大学 会计学院（一）资产的账面价值与计税基础（一）资产的账面价值与计税基础 账面价
10、值：账面价值：资产负债表上列示的资产、负债按会计准则确定资产负债表上列示的资产、负债按会计准则确定的价值。的价值。资产的账面价值资产的账面价值：即资产账面余额扣除相应的减值准备。：即资产账面余额扣除相应的减值准备。资产的计税基础资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用允许作为成本或费用于税前列支的金额于税前列支的金额,即即资产的计税基础资产的计税基础=未来
11、可税前列支的金额未来可税前列支的金额某一资产在资产负债表日的计税基础某一资产在资产负债表日的计税基础成本以前期间已税成本以前期间已税前列支的金额前列支的金额8/29/202212河北经贸大学 会计学院 1.固定资产固定资产会计：账面价值会计：账面价值=实际成本累计折旧减值准备实际成本累计折旧减值准备税收：计税基础税收：计税基础=实际成本累计折旧实际成本累计折旧例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为10年，会计处年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，假定在计理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，假定在计税时对该项资产按双
12、倍余额递减法计列折旧，净残值为税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提。计提了了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万万元的固定资产减值准备。元的固定资产减值准备。账面价值账面价值100010010080720万元万元计税基础计税基础1000200160640万元万元8/29/202213河北经贸大学 会计学院 2.无形资产无形资产会计：账面价值会计：账面价值=实际成本累计摊销减值准备实际成本累计摊销减值准备 但对于但对于使用寿命不确定使用寿命不确定的无形资产，其的无形资产，其 账面价值账面价值 实际成本减值准备实际
13、成本减值准备税收：计税基础税收：计税基础=实际成本累计摊销实际成本累计摊销 例：某项无形资产取得成本为例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1年年后，其：后，其：账面价值账面价值=160万元万元 计税基础计税基础=144万元万元8/29/202214河北经贸大学 会计学院 2.无形资产（内部研发形成的）无形资产（内部研发形成的）l 会计处理：开发阶
14、段符合资本化条件后发生的会计处理：开发阶段符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本，其余计入当期费用。支出构成无形资产成本，其余计入当期费用。l 税法：税法：费用化部分加计50%扣除，资本化部分按150%进行摊销。例：企业当期发生研发支出例：企业当期发生研发支出1000万元，其中资万元，其中资本化形成无形资产的为本化形成无形资产的为600万元。万元。账面价值：账面价值：600万万 计税基础：计税基础：900万万8/29/202215河北经贸大学 会计学院 3.交易性金融资产（可供出售金融资产）交易性金融资产（可供出售金融资产）l会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计会计：期末按公允价值计量
15、，公允价值变动计损益（所有者权益）损益（所有者权益）l税法：成本税法：成本 例：企业支付例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，万元取得一项交易性金融资产，当期期末公允价值为当期期末公允价值为860万元。万元。则：交易性金融资产账面价值：则：交易性金融资产账面价值：860万元万元 计税基础：计税基础：800万元万元4.应收帐款和存货应收帐款和存货 5.其他资产：投资性房地产及其他计提减值准备其他资产：投资性房地产及其他计提减值准备的资产的资产8/29/202216河北经贸大学 会计学院资产账面价值与计税基础可能存在差异的资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况情况：固定资产固定资产无形资
16、产无形资产交易性金融资产交易性金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资投资性房地产投资性房地产其他计提减值准备的资产其他计提减值准备的资产8/29/202217河北经贸大学 会计学院（二）负债的账面价值与计税基础（二）负债的账面价值与计税基础l负债的计税基础，负债的计税基础，指负债的账面价值指负债的账面价值减去减去未来未来期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣期间计算应纳税所得额时按税法规定可予抵扣的金额。即：的金额。即：负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可予税前扣除未来可予税前扣除的金额的金额 一般负债的确认和清偿不影响企业的期间损益，一般负债的确认和清偿不影响企业的期间损益，也就不影响企业所得税的计算，其计税基础与也就不影响企业所得税的计算，其计税基础与账面价值相等。账面价值相等。l差异主要是因自费用中提取的负债差异主要是因自费用中提取的负债8/29/202218河北经贸大学 会计学院 1.预计负债预计负债例例:企业因销售商品提供售后保修服务等原因于企业因销售商品提供售后保修服务等原因于当期确认了当期确认了100万元的预计负债。税法规定，
