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1、第五章第五章 长期资产长期资产 第一节第一节第一节第一节 长期投资长期投资长期投资长期投资 第二节第二节第二节第二节 固定资产固定资产固定资产固定资产第三节第三节第三节第三节 无形资产和其他资产无形资产和其他资产无形资产和其他资产无形资产和其他资产再回首（学习目标小结）再回首（学习目标小结）第一页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。长期债权投资长期债权投资 长期股权投资长期股权投资 长期投资的减值长期投资的减值 第一节 长期投资第二页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。一、长期债权投资一、长期债权投资 长长期期债债权权投投资资是是企企业业购购入入的的在在1 1年年内内（不不含含1 1年年）不不
2、能能变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。变现或不准备随时变现的债券和其他债权投资。债债券券投投资资，是是指指企企业业购购入入并并准准备备持持有有至至到到期期的的各各种种债债券券，如如国国库库券券等等；其其他他债债权权投投资资，是是指指除除了了长长期期债债券券投投资资以以外外属于债权性质的投资，如委托贷款等。属于债权性质的投资，如委托贷款等。第三页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。取得长期债权投资的核算方法与短期投资（债券）基本相同。因债券票面利率与实际利率不同而产生的溢价、折价在债券的期限内摊销。摊销时所采用的方法均与应付债券相同。具体核算及会计处理详见第六章“负债”。企业的长期债权投
3、资通过“长期债权投资”账户进行核算。在“长期债权投资”账户下，按取得长期债权投资的方式设“债券投资”、“其他债权投资”明细科目进行明细分类核算。回节目录第四页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。(一一)长期股权投资的概念与类型长期股权投资的概念与类型 长期股权投资是指企业投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。二、长期股权投资二、长期股权投资第五页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。长期股权投资长期股权投资1控制控制2共同控制共同控制 3重大影响重大影响4无控制、无共同控无控制、无共同控制且无重大影响制且无重大影响 长期股权投资依据对被投资单位产生的
4、影响，可分为控制、共同控制、重大影响和无控制、无共同控制且无重大影响四种类型。是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资准则所指的控制包括：（1）投资企业直接拥有被投资单位50%或以上的表决资本。（2）投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资单位是否具有实质控制权，可以通过以下一项或若干项情况判定：通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上的表决权资本的控制权；根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；在董事会或类似权力机构
5、会议上有半数以上投票权。第六页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。长期股权投资长期股权投资1控制控制2共同控制共同控制 3重大影响重大影响4无控制、无共同控无控制、无共同控制且无重大影响制且无重大影响 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。投资准则所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。第七页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。长期股权投资长期股权投资1控制控制2共同控制共同控制 3重大影响重大影响4无控制、无共同控无控制、无共同控制且无重大影响制
6、且无重大影响 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。此外，虽然投资企业直接拥有投资单位20%以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，也应确认为对被投资单位具有重大影响：（1）在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表；（2）参与被投资单位的政策制定过程；（3）向被投资单位派出管理人员；（4）依赖投资企业的技术资料；（5）其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。第八页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。长期股权投资长期股权投资1控制控制2共同控制共同控
7、制 3重大影响重大影响4无控制、无共同控无控制、无共同控制且无重大影响制且无重大影响 是指除上述三种类型以外的情况。是指除上述三种类型以外的情况。具体表现为：（1）投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径；（2）投资企业直接拥有被投资单位20%或以上的表决权资本，但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响。第九页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。（二）长期股权投资的会计处理方法根据我国投资准则，企业持有的长期股权投资，在下列情况下应采用成本法核算：（1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响；（2）企业对其他单位的投资占该单位有表
8、决权资本总额的20%以下；（3）对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，但不具有重大影响的。当当投投资资企企业业对对被被投投资资企企业业具具有有控控制制、共共同同控控制制或或重重大大影响时，则应采用权益法核算。影响时，则应采用权益法核算。第十页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。1成本法成本法 在成本法下，长期股权投资的会计处理具有三个特征：在成本法下，长期股权投资的会计处理具有三个特征：（1）购买股权时，长期投资应按购买时的历史成本计价。历史成本包括买价、佣金和税费等。其会计分录如下：借：长期股权投资贷：银行存款第十一页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。（2）投资公
9、司只有在收到被投资公司分回的现金股利时，才通过下列分录确认投资收益：借：银行存款贷：投资收益（3）除非被投资公司支付清算性股利，或长期投资发生了永久性贬值，否则，长期投资将不受被投资公司净资产变动的影响。第十二页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。长长期期股股权权投投资资按按成成本本法法处处理理，较较为为直直接接地地反反映映出出投投资资企企业业与与被被投投资资企企业业各各自自作作为为独独立立法法人人的的投投资资与与利利润润分分配配关关系系，会会计计处处理理也也较较简简便便。但但却却无无法法正正确确反反映映投投资资企企业业占占被被投投资资企企业业的的实实际际权权益益份份额额，尤尤其其是是在在被被
10、投投资资企企业业长长期期盈盈利利不不分分红红或或处于长期亏损的情况下。处于长期亏损的情况下。第十三页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。所谓权益法，是指投资的账面价值要以投资企业在被投资企业所谓权益法，是指投资的账面价值要以投资企业在被投资企业权益中占有的实际份额进行反映的一种会计方法。权益中占有的实际份额进行反映的一种会计方法。权益法的要点是权益法的要点是：（1）企业在最初投资时，应按初始投资成本计量；（2）嗣后，当被投资企业获利或遭受亏损时，投资企业须按在被投资企业权益中所占的比例，确定本企业的长期股权投资增加或减少额，并据以调整“长期股权投资”账户；（3）当被投资企业分派股利时，投资企业
11、应将此视为投资的减少处理。2 2权益法权益法第十四页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。在权益法下，长期股权投资会计处理的特征可归纳为：在权益法下，长期股权投资会计处理的特征可归纳为：（1）购买股份时，按购买时的历史成本记录长期股权投资。其会计分录与成本法完全相同。借：长期股权投资贷：银行存款第十五页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。（2）会计期末，根据被投资公司的盈亏情况和投资比例确认投资收益或投资损失，并相应调增或调减长期股权投资账户。分录如下：被投资公司盈利而调增长期投资账户：借：长期股权投资贷：投资收益 被投资公司亏损而调低长期投资账户：借：投资收益贷：长期股权投资 收到现金股利时，
12、应冲减长期投资账户：借：银行存款贷：长期股权投资第十六页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。采采用用权权益益法法，投投资资企企业业在在被被投投资资企企业业权权益益中中所所占占的的份份额额可可以以得得到到真真实实的的反反映映，符符合合经经济济现现实实。不不过过，采采用用权权益益法法 “长长期期股股权权投投资资”账账面面余余额额不不能能反反映映该该项项投投资资的的原原始始成成本本，由由于于投投资资企企业业和和受受资资企企业业毕毕竟竟是是两两个个独独立立的的经经济济实实体体，则则按按权权益益法法处处理理就就会会与与法法律律现现实实相相违违反反。尤尤其其对对于于长长期期盈盈利利而而不不分分红红的的被被
13、投投资资企企业业，投投资资企企业业在在账账面面上上虽虽有有较较大大的的投投资资性性资资产产，但但却却是是无无法法动动用用的的，因因此此，权权益益法法也也并并不不能能如如实实地地反映出投资企业的经济实力。反映出投资企业的经济实力。第十七页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。【例例5-15-1】假假设设仁仁仁仁公公司司于于200200年年初初以以银银行行存存款款160,000160,000元元购购入入和和和和公公司司全全部部普普通通股股股股票票800,000800,000的的20%20%。和和和和公公司司200200年年至至203203年年各各年年净净利利润润及及股股利利分分派派记记录录如如表表5
14、-15-1所所示示（括弧内为亏损数）。（括弧内为亏损数）。表5-1和和公司200年至203年各年净利润及股利分派记录 200年201年202年203年合计净利润80,00040,000（16,000）（16,000）88,000分派股利64,000016,00016,00096,000 要求：要求：请分别采用成本法和权益法对仁仁公司的相关业务做相应的会计分录。第十八页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。你做对了吗？请核对答案！经济业务经济业务成本法成本法权益法权益法200年初，购买和和公司股份。借：长期股权投资160,000贷：银行存款160,000借：长期股权投资160,000贷：银行存款1
15、60,000200年末，和和公司盈利80000元，派发现金股利64000元。借：银行存款128,00(64,00020%)贷：投资收益12,800借：长期股权投资16,000贷：投资收益16,000借：银行存款12,800贷：长期股权投资12,800201年末，和和公司盈利40000元，未分派股利。由于未收到股利，仁仁公司无需作分录。按本年和和公司盈利状况确认所占份额8,000元(4000020%)：借：长期股权投资8,000贷：投资收益8,000202年末，和和公司发生亏损16000元，分派现金股利16000元。借：银行存款3,200(16,00020%)贷：投资收益3,200和和公司报告本
16、年亏损时，确认投资损失，计3,200元(16,00020%)：借：投资收益3,200贷：长期股权投资3,200收到分派的现金股利时：借：银行存款3,200贷：长期股权投资3,200203年末，和和公司发生亏损16000元，分派现金股利16000元。借：银行存款3,200(16,00020%)贷：投资收益3,200和和公司报告本年亏损时，确认投资损失，计3,200元(16,00020%)：借：投资收益3,200贷：长期股权投资3,200收到分派的现金股利时：借：银行存款3,200贷：长期股权投资3,200第十九页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。三、长期投资的减值三、长期投资的减值 按照我国投资会计准则的要求，企业应对长期投资的账面价值定期或至少于每年年度终了，对长期投资逐项进行检查。如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应按其差额计提长期投资减值准备，计提的减值准备直接计入当期损益。第二十页，编辑于星期三：二十三点 五十七分。【例5-2】T公司2000年初对W企业长期股权投资的账面价值为630,000元，T公司持有W企业的股份为7500
