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1、模块模块3-2 进出口税费进出口税费n n 学学 习习 目目 标标n n理解关税的概念、税类、征收范围、征收标准、计算方法n n掌握进出，货物完税价格的审定原则、估价方法及汇率适用的规定n n掌握进出口货物原产地的确定原则、方法及税率运用的规定n n熟悉进出口环节减免税的种类、适用范围及税收缴纳与退补 任务任务1 进出口税费概述进出口税费概述n n任务背景：任务背景：依法缴纳关税和其他税、费是纳税义务人的基本义务，也是报关业务中的重点问题。进出口税费征纳的法律依据主要是海关法、进出口关税条例以及其他有关法律、法规。n n关税是专以进出口的货物、进出境的物品为征税对象的一种国家税收，是由海关代表
2、国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。n n1.按征收关税的标准，可以分成从价税、从按征收关税的标准，可以分成从价税、从量税、复合税和滑准税量税、复合税和滑准税n n（1）从价税）从价税n n从价税是以货物的完税价格作为征税标准，按其一定比例计征关税。n n从价税额完税价格从价税率。n n（2）从量税）从量税n n从量税是以货物的计量单位（如重量以公斤、容量以升、长度以米、面积以平方米等）作为征收标准，按每计量单位预选制订的应税额计征关税。从量税额商品计量单位数每单位应税额 n n（3）复合税）复合税n n复合税又称混合税
3、，即从价、从量两种税率，随着完税价格和进口数量而变化，征税时两种税率合并计征。n n（4）滑准税）滑准税n n滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。因此，实行滑准税率，进口商品应纳关税税额的计算方法，与从价税的计算方法相同。n n2.2.按征收对象分类的关税，可以分成正税和附加按征收对象分类的关税，可以分成正税和附加按征收对象分类的关税，可以分成正税和附加按征收对象分类的关税，可以分成正税和附加税。税。税。税。n n（1 1）进口正税）进口正税）进口正税）进口正税n n n n进口税有正税与附加税之分。正税即按进出口进口税有
4、正税与附加税之分。正税即按进出口进口税有正税与附加税之分。正税即按进出口进口税有正税与附加税之分。正税即按进出口税则法定税率征收的关税；此外征收的即为附税则法定税率征收的关税；此外征收的即为附税则法定税率征收的关税；此外征收的即为附税则法定税率征收的关税；此外征收的即为附加税。加税。加税。加税。n n（2 2）附加税）附加税）附加税）附加税n n反倾销税（反倾销税（反倾销税（反倾销税（Anti-dumpingDutiesAnti-dumpingDuties）n n反补贴税：反补贴税：n n保障性关税：保障性关税：n n报复性关税报复性关税 n n3.按货物国别来源和区别对待，可以分成最按货物国
5、别来源和区别对待，可以分成最惠国关税、协定关税、特惠关税、普通关惠国关税、协定关税、特惠关税、普通关税和进口附加税。税和进口附加税。n n二、其他税费二、其他税费二、其他税费二、其他税费n n进口货物和物品在办理海关手续放行后，进入国进口货物和物品在办理海关手续放行后，进入国内流通领域，与国内货物同等对待，所以应缴纳内流通领域，与国内货物同等对待，所以应缴纳应征的国内税。为了简化征税手续，进口货物和应征的国内税。为了简化征税手续，进口货物和物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。物品的一些国内税依法由海关在进口环节征收。n n目前，进口海关环节代征税（简称进口环节代征目前，进口海关环节代征税
6、（简称进口环节代征税）主要有消费税、增值税。除此之外，涉及的税）主要有消费税、增值税。除此之外，涉及的税费有船舶吨税、滞纳金、滞报金、海关监管手税费有船舶吨税、滞纳金、滞报金、海关监管手续费等。续费等。n n1.消费税消费税n n消费税是对在中国境内从事生产，委托加工和进口应税消费品单位和个人，就其销售收入或销售数量，采取定率或定额征收的办法，进行特殊调节的一个流转税种。消费税征纳50元起征。n n2.增值税增值税n n增值税是以商品生产，流通和应税劳务各个环节的增值额为计税依据计算征收的一种流转税。它以货物销售额为计税依据，同时允许从税额中扣除已税因素，以实现按增值因素征税。n n3.船舶吨
7、税船舶吨税n n船舶吨税是对进出我国港口的国际航行船舶按其注册的净吨位征收的一种税，简称“吨税”、“灯塔税”。自1986年10月1日起，船舶吨税由交通部管理，专款专用，由海关代征。船舶吨税的征收对象有：n n4.4.滞纳金滞纳金滞纳金滞纳金n n滞纳金是指应纳关税的单位或个人因在规定期限滞纳金是指应纳关税的单位或个人因在规定期限内未向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。按照内未向海关缴纳税款而依法应缴纳的款项。按照规定，关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨规定，关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税等的纳税义务人或其代理人，应当自海关填发税款缴款书之日起税
8、款缴款书之日起1515日内向指定银行缴纳税款，日内向指定银行缴纳税款，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，逾期缴纳的，海关依法在原应纳税款的基础上，按日征收滞纳税款按日征收滞纳税款0.050.05的滞纳金。海关对滞纳金的滞纳金。海关对滞纳金的征收是自缴纳期限届满次日起，至进出口货物的征收是自缴纳期限届满次日起，至进出口货物的纳税（费）义务人缴纳税费之日止，其中的法的纳税（费）义务人缴纳税费之日止，其中的法定节假日不予扣除。但旅客和个人邮递物品不征定节假日不予扣除。但旅客和个人邮递物品不征收滞纳金。收滞纳金。n n5.滞报金滞报金n n滞报金是海关对未在法定申报期限内向海关申报进口货物的收
9、货人采取的依法加收的属经济制裁性的款项。滞报金按日计征，起征日为规定的申报时限的次日，截止日为收货人向海关申报后，海关接受申报的日期，起征日和截止日均计入滞报期间。滞报金的日征收金额为进口货物完税价格的0.5。n n6.海关监管手续费海关监管手续费n n海关监管手续费是指海关对进口减税、免税和保税货物征收的实施监督、管理所提供服务的手续费。目前世界上有20多个国家的海关也收取类似中国海关收取的监管手续费。中国海关征收监管手续费的货物限于减免税、保税货物，较其他一些国家征收的面窄，征收费率综合计算也较这些国家低。任务任务1-2 进出口税费的计算进出口税费的计算n n税费计算程序按照以下步骤进行：
10、税费计算程序按照以下步骤进行：n n第一步：按照归类原则确定税则归类，将应税货第一步：按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；并根据原产地规则和税物归入恰当的税目税号；并根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率（可查率使用原则，确定应税货物所适用的税率（可查阅每年发售的中国海关报关实用手册）。阅每年发售的中国海关报关实用手册）。n n第二步：确定其实际进出口量。第二步：确定其实际进出口量。n n第三步：根据完税价格审定办法、规定，确定应第三步：根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的价格（计征进口环节税时需要）。税货物的价格（计征进口环节税时需要）。n n第四步
11、：根据汇率使用原则，将外币折算成人民第四步：根据汇率使用原则，将外币折算成人民币（完税价格一定是要币（完税价格一定是要CIFCIF价格）。价格）。n n第五步：按照计算公式正确计算应征税款。第五步：按照计算公式正确计算应征税款。n n【例题例题例题例题1 1】从韩国进口钢铁盘条从韩国进口钢铁盘条100,000100,000千克，其成交价格为千克，其成交价格为CIFCIF上海上海245245，820820美元，求应征进口关税税款是多少？（海关填发税款缴款书美元，求应征进口关税税款是多少？（海关填发税款缴款书之日的外汇牌价：之日的外汇牌价：USD100=CNY827.26-827.88USD100
12、=CNY827.26-827.88）。）。n n例题解析：例题解析：n n第一步，查找税目号，确定税率。钢铁盘条归入税号第一步，查找税目号，确定税率。钢铁盘条归入税号73107310，进口关税，进口关税税率为税率为15%15%。n n第二步，计算汇率。当天外汇汇价为：外汇买卖中间价第二步，计算汇率。当天外汇汇价为：外汇买卖中间价USD100=CNYUSD100=CNY（827.26+827.88827.26+827.88）2=CNY827.572=CNY827.57。即。即USD1USD1美元美元=CNY8.2757=CNY8.2757。n n第三步，计算完税价格。第三步，计算完税价格。完税价
13、格完税价格=2458208.27572,034,332.57=2458208.27572,034,332.57（人（人民币元）。民币元）。n n第四步，计算关税税款，即：第四步，计算关税税款，即：2,034,332.5715%=305,149.892,034,332.5715%=305,149.89（人民币元）（人民币元）。实训实训3-1 进口关税计算进口关税计算n n进口关税税额=完税价格进口关税税率。n n 1CIF进口货物关税进口货物关税n n2FOB、CFR进口货物关税进口货物关税n n【例题【例题2】从韩国进口钢铁盘条】从韩国进口钢铁盘条100，000千千克，其成交价格为克，其成交价
14、格为FOB釜山釜山245，820美元，美元，已知单位运费为已知单位运费为0.1美元美元/千克，保险费率为千克，保险费率为0.25%，求应征进口关税税款是多少？（海，求应征进口关税税款是多少？（海关填发税款缴款书之日外汇牌价关填发税款缴款书之日外汇牌价USD100=CNY827.26-827.88）n n3 3从价税从价税从价税从价税n n应征进口关税税额应征进口关税税额=进口货物完税价格进口货物完税价格 进口从价进口从价格税税率格税税率n n【例题【例题【例题【例题3 3】国内某公司向香港购进日本皇冠轿车国内某公司向香港购进日本皇冠轿车1010辆，成交价格合计为辆，成交价格合计为FOBFOB香
15、港香港120,000120,000美元，实际美元，实际支付运费支付运费5 5，000000美元，保险费美元，保险费800800美元。已知该轿美元。已知该轿车的汽缸容量车的汽缸容量2000cc2000cc，适用中国银行的外汇折算，适用中国银行的外汇折算价为美元人民币价为美元人民币6.83966.8396元，元，n n计算应征进口关税。计算应征进口关税。(原产国日本适用最惠国税率原产国日本适用最惠国税率5 5)n n4 4从量税从量税从量税从量税n n应征进口关税税额应征进口关税税额=货物数量货物数量 单位税额单位税额n n【例题【例题【例题【例题4 4】国内某公司从香港购进原产日本柯达彩国内某公
16、司从香港购进原产日本柯达彩色胶卷色胶卷50,40050,400卷（宽度卷（宽度3535毫米，长度不超毫米，长度不超2 2米），米），成交价格合计为成交价格合计为CIFCIF境内某口岸境内某口岸10.0010.00港币港币/卷，已卷，已知适用中国银行的外汇折算价为知适用中国银行的外汇折算价为1 1港币港币=人民币人民币0.88150.8815元；以规定单位换算表折算，规格元；以规定单位换算表折算，规格“135/36”1“135/36”1卷卷=0.05775=0.05775平方米平方米,计算应征进口关计算应征进口关税。税。(原产地日本适用最惠国税率原产地日本适用最惠国税率2626元元/平方米平方米)n n5 5复合税复合税复合税复合税 n n计算公式计算公式:应征进口关税税额应征进口关税税额=货物数量货物数量 单位税额单位税额+完税完税价格价格 关税税率关税税率n n【例题【例题【例题【例题5 5】国内某一公司，从日本购进该国企业生产的广国内某一公司，从日本购进该国企业生产的广播级电视摄像机播级电视摄像机4040台，其中有台，其中有2020台成交价格为台成交价格为CIFCIF境内某境内某口
