《流转环节小税种会计核算与税务筹划(73页PPT)》由会员分享，可在线阅读，更多相关《流转环节小税种会计核算与税务筹划(73页PPT)（73页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、一、城建税一、城建税n(一一)概念、特点概念、特点n城市维护建设税城市维护建设税n城建税城建税没有独立的征税对象，而是以增值税、消费没有独立的征税对象，而是以增值税、消费税、营业税税、营业税“三税三税”实际缴纳的税额之和为计税依实际缴纳的税额之和为计税依据，随据，随“三税三税”同时附征，属于附加税。同时附征，属于附加税。(二二)城建税的基本规定城建税的基本规定n征税范围征税范围包括城市、县城、建制镇，以及税法规定包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收征收“三税三税”的其他地区。的其他地区。n纳税人纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增是在征税范围内从事工商经营，并缴纳增值税、消费税、营业
2、税的单位和个人。值税、消费税、营业税的单位和个人。n只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一只要缴纳了增值税、消费税、营业税中的任何一种税，都必须同时缴纳城建税。种税，都必须同时缴纳城建税。n 基本规定基本规定(税率税率)n实行地区差别比例税率。实行地区差别比例税率。n在城市市区的，税率为在城市市区的，税率为7 7；n在县城、建制镇的，税率为在县城、建制镇的，税率为5 5n其它地区的，税率为其它地区的，税率为1 1。n按纳税人按纳税人所在地所在地执行。执行。n下列按下列按缴纳缴纳三税所在地税率：三税所在地税率：n1.1.由受托方代收、代扣三税的单位和个人；由受托方代收、代扣三税的单位和个人；
3、n2.2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。流动经营等无固定纳税地点的单位和个人。(三三)减税、免税减税、免税n城建税具体税收优惠规定：城建税具体税收优惠规定：n1.1.按减免后实际缴纳的按减免后实际缴纳的“三税三税”税额计征，随税额计征，随“三税三税”的减免而减免。的减免而减免。n2.2.进口产品征收增值税、消费税，不征收城建税。进口产品征收增值税、消费税，不征收城建税。n3.3.对对“三税三税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法实行先征后返、先征后退、即征即退办法的额，除另有规定外，对随的额，除另有规定外，对随“三税三税”附征的城建税和教附征的城建税和教育费附加，一律不退还或返还。育
4、费附加，一律不退还或返还。n4.4.对国家重大水利工程建设基金免征城建税。对国家重大水利工程建设基金免征城建税。(四四)计税依据和计算计税依据和计算n计税依据计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。但纳税人在查补三税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城在查补三税和被处以罚款时，应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞纳金和罚款。建税进行补税、征收滞纳金和罚款。n自自20052005年年1 1月月1 1日起，经国家税务局正式审核批准的当日起，经国家税务局正式审核批准的当月免抵的增值
5、税税额，应纳入城建税和教育费附加的月免抵的增值税税额，应纳入城建税和教育费附加的计征范围计征范围.n但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。的城建税。计税依据和计算计税依据和计算n应纳税额应纳税额=(=(增值税增值税+消费税消费税+营业税营业税)税率税率n 例例 某市企业，某市企业，3 3月份应缴纳增值税月份应缴纳增值税231231万元，万元，缴纳消费税缴纳消费税8787万元；缴纳营业税万元；缴纳营业税2525万元，因万元，因故被加收滞纳金故被加收滞纳金0.250.25万元，计算实际应纳城万元，计算实际应纳城建税建税n应纳税额应纳税
6、额=(231+87+25)7=(231+87+25)7=3437=3437n =24.01(=24.01(万元万元)(五五)教育费附加教育费附加n1 1、教育费附加、教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。营业税税额为计算依据征收的一种附加费。n2 2、教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和营业税、教育费附加以实际缴纳的增值税、消费税和营业税税额为税额为计税依据计税依据，分别与增值税、消费税和营业税同，分别与增值税、消费税和营业税同时缴纳。时缴纳。n3 3、教育费附加、教育费附加计征比率为计征比率为3 3，但是对生
7、产卷烟和烟但是对生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。叶的单位减半征收教育费附加。n应纳教育费附加应纳教育费附加=实际缴纳实际缴纳(增值税增值税+消费消费税营业税税营业税)征收比率征收比率n 例例 某企业某企业1111月实际缴纳增值税月实际缴纳增值税3030万元，万元，消费税消费税2525万元，营业税万元，营业税1515万元。计算该企万元。计算该企业应缴纳的教育费附加。业应缴纳的教育费附加。n应纳教育费附加应纳教育费附加=(30+25+15)3=(30+25+15)3n =2.1 =2.1万元万元教育费附加的减免规定教育费附加的减免规定n1 1、进口的产品征收的增值税、消费税，不征收、进口的
8、产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加。教育费附加。n2 2、因减免增值税、消费税、营业税而发生退税、因减免增值税、消费税、营业税而发生退税的，同时退还已征收的教育费附加。的，同时退还已征收的教育费附加。n3 3、出口产品退还增值税、消费税的，不退还已、出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。征的教育费附加。n4.4.对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。对国家重大水利工程建设基金免征教育费附加。城建税及教育费附加的核算城建税及教育费附加的核算n(1)(1)计算出城建税及教育费附加时：计算出城建税及教育费附加时：n借：营业税金及附加借：营业税金及附加n 贷：应交税费贷：应
9、交税费应交城建税及附加应交城建税及附加n(2)(2)实际缴纳税款时：实际缴纳税款时：n借：应交税费借：应交税费应交城建税及附加应交城建税及附加n 贷：银行存款贷：银行存款二、关税二、关税n(一一)概念概念n关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关税是由海关根据国家制定的有关法律，以进出关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品关境的货物和物品为征税对象而征收的一种商品税。税。n(二二)关税分类关税分类n1.1.按征税对象分类，按征税对象分类，n进口税进口税(Import duty):(Import duty):正税和附加税正税和附加税(反倾销税、反补反倾销税、反补贴税、报复关税贴税、报复关
10、税)n出口税出口税(export duty):(export duty):关税分类关税分类n2 2、按征税标准分类、按征税标准分类n从量税从量税：原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等实行从量：原油、部分鸡产品、啤酒、胶卷等实行从量税税。能抑制质次价廉商品能抑制质次价廉商品。n从价税从价税：税负公平，税负明确：税负公平，税负明确n复合税复合税(mixed duty)(mixed duty)：我国对录像机、放像机、摄：我国对录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。像机、数字照相机、摄录一体机实行复合税。n滑准税滑准税：按产品价格高低分档制定若干不同税率。：按产品价格高低分档制定若干不同
11、税率。物价上涨时，采用较低税率；物价下跌时，采用物价上涨时，采用较低税率；物价下跌时，采用较高税率。对新闻纸实行滑准税较高税率。对新闻纸实行滑准税。关税分类关税分类n3 3、按征税性质分类、按征税性质分类n普通税率普通税率：对与本国未签协定国家的货物征收：对与本国未签协定国家的货物征收n优惠税率优惠税率：按协定优惠。包括特定优惠关税：按协定优惠。包括特定优惠关税(特惠税特惠税)、普遍优惠制、普遍优惠制(普惠制，发达国家对发展中国家普惠制，发达国家对发展中国家)、最惠国待遇最惠国待遇(现在和将来给予第三国的优惠，同样适现在和将来给予第三国的优惠，同样适于对方于对方)n差别税率差别税率：包括反补贴
12、关税、反倾销关税、报复关：包括反补贴关税、反倾销关税、报复关税、保障性关税税、保障性关税(某类商品进口量剧增，对相关产某类商品进口量剧增，对相关产业带来巨大影响或损害时，按照业带来巨大影响或损害时，按照WTOWTO规则，启动一规则，启动一般保障措施，磋商、提高进口关税或数量限制般保障措施，磋商、提高进口关税或数量限制)。n4 4、按保护形式分类、按保护形式分类n关税壁垒关税壁垒：以提高关税的办法限制外国商品进口的：以提高关税的办法限制外国商品进口的措施。措施。n非关税壁垒非关税壁垒:除关税以外的一切限制进口的措施除关税以外的一切限制进口的措施.n直接非关税壁垒直接非关税壁垒(对本国产品和进口产
13、品差别对待或迫对本国产品和进口产品差别对待或迫使出口国限制出口等措施，包括政府采购、海关估价、使出口国限制出口等措施，包括政府采购、海关估价、进口许可制度、进口配额制、关税配额制进口许可制度、进口配额制、关税配额制)n间接非关税壁垒间接非关税壁垒(为其他目的，但同样起到限制商为其他目的，但同样起到限制商品进口效果的措施，包括外汇管制、进出口国家品进口效果的措施，包括外汇管制、进出口国家垄断、复杂的海关手续、苛刻的卫生安全和技术垄断、复杂的海关手续、苛刻的卫生安全和技术标准标准)。(三三)纳税人、征税对象纳税人、征税对象n1 1、纳税人：进口货物的收货人，出口货物的发、纳税人：进口货物的收货人，
14、出口货物的发货人，进出境物品的所有人货人，进出境物品的所有人.n2 2、征税对象：准许进出境的货物和物品。、征税对象：准许进出境的货物和物品。n货物：指贸易性商品；货物：指贸易性商品；n物品：指入境旅客随身携带的行李物品、各种运输物品：指入境旅客随身携带的行李物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品以及其他方式进境的个人物品。以及其他方式进境的个人物品。(四四)关税税率关税税率n1 1、进口关税税率、进口关税税率n自自20042004年年1 1月月1 1日起，我国进口税则设有最惠国税日起，我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税
15、率、普通税率、关税配额率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以税率等税率形式。对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率。实行暂定税率。n最惠国税率最惠国税率：原产于：原产于共同适用最惠国待遇的世界贸共同适用最惠国待遇的世界贸易组织成员的进口货物；易组织成员的进口货物；原产于与我国签有相互给予原产于与我国签有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家和地区的货物；原产最惠国待遇的双边贸易协定的国家和地区的货物；原产于我国境内的进口货物。于我国境内的进口货物。n协定税率协定税率：适用于原产于我国参加的含关税优惠条款适用于原产于我国参加的含关税优惠条款的区域性贸
16、易协定的有关缔约方的进口货物。目前原的区域性贸易协定的有关缔约方的进口货物。目前原产于文莱、柬埔寨、印度尼西亚、老挝、马来西亚、产于文莱、柬埔寨、印度尼西亚、老挝、马来西亚、缅甸、菲律宾、新加坡、泰国、越南、韩国、斯里兰缅甸、菲律宾、新加坡、泰国、越南、韩国、斯里兰卡、孟加拉、印度、巴基斯坦、智利、新西兰、卡、孟加拉、印度、巴基斯坦、智利、新西兰、中国中国香港、中国澳门和中国台湾的香港、中国澳门和中国台湾的部分进口货物。部分进口货物。n特惠税率特惠税率：原产于与我国签有特殊优惠关税协定的国：原产于与我国签有特殊优惠关税协定的国家和地区的货物。目前原产于老挝等东南亚家和地区的货物。目前原产于老挝等东南亚4 4国、苏丹国、苏丹等非洲等非洲3030国、也门等国、也门等7 7国，共国，共4141个联合国认定的最不发个联合国认定的最不发达国家实施特惠税率。达国家实施特惠税率。n普通税率普通税率：原产于上述国家或地区以外的其他国家：原产于上述国家或地区以外的其他国家或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。或地区的进口货物，以及原产地不明的进口货物。n19921992年，关税总水平：优惠年，关税
