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1、1 第二章 应纳税所得额介绍2007年12月20日 2 应纳税所得额税法第税法第2章（第章（第521条）；条例第条）；条例第2章（第章（第975条，共条，共67条）条）主要内容主要内容 一、应纳税所得额计算的重要原则；一、应纳税所得额计算的重要原则；二、计算公式的变化；二、计算公式的变化；三、以资产负债观为基础的收入总额的确定；三、以资产负债观为基础的收入总额的确定；四、税前扣除的基本框架和特殊规定；四、税前扣除的基本框架和特殊规定；五、资产和负债的税务处理。五、资产和负债的税务处理。3（一）纳税调整原则；（一）纳税调整原则；（二）权责发生制原则；（二）权责发生制原则；（三）真实性原则；（三）
2、真实性原则；（四）实质重于形式原则；（四）实质重于形式原则；（五）实现原则（五）实现原则一、应纳税所得额计算的重要原则一、应纳税所得额计算的重要原则4 也称税法优先原则也称税法优先原则1、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法、在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法规定计算。（税法第第21条条）2、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。、税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。3、也是申报纳税的基本方法。、也是申报纳税的基本方法。申报表设计：
3、会计利润申报表设计：会计利润纳税调整纳税调整 纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将差纳税调整按准备金、折旧等分类，既不需要、也不可能将差异分解到会计核算的各个科目中。异分解到会计核算的各个科目中。（一）纳税调整原则（一）纳税调整原则5 权责发生制原则概念权责发生制原则概念 条例第条例第9条条 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，和费用；不属于当期的收入和费用，即使
4、款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。门另有规定的除外。（二）权责发生制原则（二）权责发生制原则61.什么是什么是“属于当期属于当期”？收入和费用的确认时点应当以与之相关？收入和费用的确认时点应当以与之相关的的经济经济权利和义务是否发生为判断依据。权利和义务是否发生为判断依据。2.“不论款项是否支付不论款项是否支付”只是为了与收付实现制区别，但有时现金只是为了与收付实现制区别，但有时现金的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不按现金的收付确认收的收付与权责的发生是同步的，也不能认为不
5、按现金的收付确认收入和费用就是权责发生制。入和费用就是权责发生制。3.交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不交易事项发生后，与其相关因素均应在当期确认，否则不执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。执行权责发生制原则的事项必须有明确规定。4.要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认收入相关要正确区分预提费用和准备金。预提费用是与已确认收入相关联的联的:产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关产品保修费等；准备金是与资产负债表日资产状况相关联的联的:固定资产减值准备等。固定资产减值准备等。71、真实性原则是与权责发生制密切相关的原则。、真实性原则是与权责发生制密切相关的
6、原则。企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当适当凭据。凭据。实际发生实际发生实际支付；应当确认实际支付；应当确认取得发票取得发票发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收发票是收付款的凭据收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。入、配比费用可能存在时间差。企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票（三）真实性原则（三）真实性原则82、真实性原则应用应考虑：、真实性原
7、则应用应考虑：（1）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况）企业有的业务无法取得发票或不需要发票的情况；比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可比如，向某些其他事项核算都很准确的五星宾馆，也可能从集贸市场采购餐饮物资；能从集贸市场采购餐饮物资；再比如，进口免税物资。再比如，进口免税物资。（2）取得不合格发票、甚至假发票的情况。）取得不合格发票、甚至假发票的情况。有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范有的发票内容真实，金额准确，但不符合发票管理规范 也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得也有的无意取得的假发票，实际支出真实存在；甚至有意取得假发票，比如购买发
8、票抵帐，有真实支出存在。假发票，比如购买发票抵帐，有真实支出存在。93、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出、按照企业所得税应纳税所得额的计算公式，任何合理支出未扣除，都不能得出应纳税所得额。未扣除，都不能得出应纳税所得额。因此：因此：（）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支（）在日常征管中，要允许纳税人使用诸如合同、支票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某票等作为适当凭据对某些项目支出申报扣除；也可能针对某个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可个、或某些项目进行核定，当然为鼓励使用发票，核定时可从严把握。从严把握。（）在税务稽查时，即使没有发票
9、，也要基于自由（）在税务稽查时，即使没有发票，也要基于自由裁量权的裁量权的合理界限合理界限对各项必要支出进行合理核定，特别是对各项必要支出进行合理核定，特别是企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。企业的支出是有形的。否则不能确定税额，不能定性。10实质重于形式原则实质重于形式原则反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用反避税条款遵循的重要原则：对交易事实的评价必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的的经济和商业实质进行判断，而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易，表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有是人为或虚假的交易，
10、表面看来具有某种商业目的，但实际仅具有税收的动机。税收的动机。会计基本准则第条：会计基本准则第条：企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。（四）实质重于形式原则（四）实质重于形式原则11实现原则实现原则应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义应纳税所得额的计算虽然是基于净资产增加的经济学意义上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以上的所得概念，但为了便于征管，同时必须以“交易交易”实实现或完成为前提。现或完成为前提。在涉及接受捐赠非货币性
11、资产、与资产相关的政府补助以在涉及接受捐赠非货币性资产、与资产相关的政府补助以及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚及涉及大规模资产交易的企业重组时，要考虑所得实现甚至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交至纳税必须的现金流问题（因为企业重组中涉及的资产交易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税易量大，许多交易是非货币性资产交换，没有变现要纳税人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济意义上分析人，可能阻碍这类交易的发生，因而，从经济意义上分析是无效率的）。是无效率的）。（五）实现原则（五）实现原则12 新税法应纳税所得额计算公式：新税法应纳税所得额计算公式：应纳
12、税所得额收入总额应纳税所得额收入总额不征税收入不征税收入免税收入扣除免税收入扣除额允许弥补的以前年度亏损（税法第额允许弥补的以前年度亏损（税法第5条）条）现行内资企业应纳税所得额计算公式现行内资企业应纳税所得额计算公式 应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以前年度应纳税所得额收入总额准予扣除项目金额弥补以前年度亏损免税所得（国税发亏损免税所得（国税发200656号）号）二、二、应纳税所得额计算公式的变化应纳税所得额计算公式的变化13老税法：老税法：应纳税所得额应纳税所得额=收入总额收入总额各项扣除各项扣除以前年度亏损以前年度亏损免税所得免税所得新税法：新税法：应纳税所得额应纳税所得额 收入
13、总额收入总额不征税收入不征税收入免税收入免税收入（减计收入）（减计收入）扣除额（小于零即为亏损）扣除额（小于零即为亏损）允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损14三、基于资产负债观的收入总额基于资产负债观的收入总额（一）收入总额的（一）收入总额的框架框架（二）税法与会计关于收入的比较（二）税法与会计关于收入的比较（三）不征税收入和免税收入（三）不征税收入和免税收入15 1 1、收入总额是综合所得税制的重要起点、收入总额是综合所得税制的重要起点、收入总额是综合所得税制的重要起点、收入总额是综合所得税制的重要起点 税法第税法第税法第税法第6 6条明确了收入总额的概念：企业以货币形式和非货条明
14、确了收入总额的概念：企业以货币形式和非货条明确了收入总额的概念：企业以货币形式和非货条明确了收入总额的概念：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入币形式从各种来源取得的收入币形式从各种来源取得的收入币形式从各种来源取得的收入 各国公司税法关于收入总额的概念，体现各国公司税法关于收入总额的概念，体现各国公司税法关于收入总额的概念，体现各国公司税法关于收入总额的概念，体现综合综合综合综合所得税的特点，有所得税的特点，有所得税的特点，有所得税的特点，有利于公平税负利于公平税负利于公平税负利于公平税负（一）收入总额的框架（一）收入总额的框架16 2 2、基于资产负债观的所得计算公式、基于资产负
15、债观的所得计算公式、基于资产负债观的所得计算公式、基于资产负债观的所得计算公式：收入或所得期末净资产期初净资产分配投资收入或所得期末净资产期初净资产分配投资收入或所得期末净资产期初净资产分配投资收入或所得期末净资产期初净资产分配投资（）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加（）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加（）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加（）收入或所得是一定纳期期间经济利益的流入：净资产增加（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；（）收入包括各种来源和各种方式：销售
16、商品、劳务，甚至捐赠；（）收入包括各种来源和各种方式：销售商品、劳务，甚至捐赠；境内外；货币性资产和非货币性资产境内外；货币性资产和非货币性资产境内外；货币性资产和非货币性资产境内外；货币性资产和非货币性资产（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）净资产增加而又不属于收入的：投资（）不征税或免税收入要法律列明。（）不征税或免税收入要法律列明。（）不征税或免税收入要法律列明。（）不征税或免税收入要法律列明。17其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准其中，货币性收入包括现金、存款、应收帐款（票据）准备持有至到期的债券投资以及备持有至到期的债券投资以及债务的豁免债务的豁免；非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、非货币性收入包括固定资产、无形资产、生物资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务及有劳务及有关权益关权益。货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收货币性收入主要是以公允价值计价的金融资产；非货币性收入条例第条要求以公允价值计价
