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1、营业税税收筹划方法第一节 营业税的基本规定一、营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税属传统商品劳务税，实行普遍征收，计税依据为营业额全额，税额不受成本、费用高低的影响，对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。现行营业税征税范围为增值税征税范围之外的所有经营业务，因而税率设计的总体水平一般较低。但由于各经营业务盈利水平高低不同，因此，实际税负设计中，往往采取按不同行业、不同经营业务设立税目、税率的方法，实行同一行业同税率，不同行业不同税率。二、营业税的特点（一）征税范围广、税源普遍营业税的征税范围包括在我
2、国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。随着第三产业的不断发展，营业税的收入也将逐步增长。（二）以营业额为计税依据，计算方法简便营业税的计税依据为各种应税劳务收入的营业额、转让无形资产的转让额、销售不动产的销售额（三者统称为营业额），税收收入不受成本、费用高低的影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便，便于征收。（三）按行业设计税目税率营业税和其他流转税税种不同，它不按商品或征税项目的种类、品种设置税目、税率，而是从应税劳务的综合性经营特点出发，按
3、照不同经营行业设计不同的税目、税率，即行业相同，税目、税率相同；行业不同，税目、税率不同。营业税税率设计的总体水平也较低。三、营业税的纳税人（一）纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（1）在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。具体情况为：提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内所转让或者出租土地使用权的土地在境内所销售或者出租的不动产在境内（2）上述应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工和
4、修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。（二）扣缴义务人（1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：a、纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；b、纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。（3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以
5、代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。（4）单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。（5）分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。（6）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让人为扣缴义务人。四、营业税的税目营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目。（一）交通运输业交通运输包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。（二）建筑业建筑业是指建筑安装工程作业等，包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业
6、等项目内容。但自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。（三）金融保险业金融保险业是指经营金融、保险的业务。（1）金融是指经营货币资金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，也属于这里所称的贷款业务。融资租赁，也称金融租赁，是指经中国人民银行或商务部批准，可从事融资租赁业务的单位所从事的具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。（2）保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的活动。（四）邮电通信业邮电通信业是指专门办理信息传递
7、的业务，包括邮政、电信。邮政是指传递实物信息的业务，包括传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。电信是指用各种电传设备传输电信号而传递信息的业务，包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。（五）文化体育业文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。（六）娱乐业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、
8、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务也按照娱乐业征税。（七）服务业（1）服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务，包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。（2）单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入按“服务业”税目“旅游业”项目征收营业税。(3)交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。（4）酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照
9、约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业-租赁业”征收营业税。（5）单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税、上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。（八）转让无形资产转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。自2003年1月1日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共
10、同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。（九）销售不动产销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为，包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税。自2003年1月1日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征税营业税；单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为按规定征收营业税。五、营业税
11、的税率营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：（1）交通运输业、建筑业、转让无形资产、文化体育业，税率为3%（2）服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%（3）金融保险业税率为5%（4）娱乐业执行5%-20%的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。六、营业税的计税依据（一）计税依据的一般规定营业税的计税依据的营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。（二）计税依据的具体规定1、交通运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价位费
12、用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费后的余额为营业额。2、建筑业（1）建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。（3）自建行为和单位或个人将不动产无偿赠与他人，由主管税务机关按照相关规定核定营业额。自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为。纳税人自建自用的房屋不纳税；如纳税人将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征收营业税。3、金融保险业（1）贷款业务的营业额为贷
13、款利息收入（包括各种利息、罚息等）。（2）经中国人民银行、商务部批准经营融资租赁业务的单位，融资租赁以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息（3）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价的余额为营业额。即营业额=卖出价-买入价卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的各种费用和税金。买入价是指购进原价，不包括购进过程中支付的各种费用和税金，但买入价应依照财务会计制度规定，
14、以股票、债券的购入价减去股票、债券持有期间取得的股票、债券红利收入。所称外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品的买卖业务。货物期货不缴纳营业税。买卖金融商品（包括股票、债券、外汇及其他金融商品，下同），可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度。（4）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入4、邮电通信业电信部门以集中
15、受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务，由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税。5、文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。6、娱乐业娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费。7、服务业（1）广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布
16、者的广告发布费后的余额。（2）对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税。（3）旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。（4）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为营业额。（5）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。（6）从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。8、销售不动产或受让土地使用权（1）单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（2）单位或个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。（3）个人将购买不足5年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年
